Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует выкупить земельный участок, который сейчас арендует. В настоящее время организация учитывает арендные платежи в расходах при расчете налоговой базы. Возможно ли учесть стоимость выкупленной земли?

Ответ: Перечень расходов определен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в нем предусмотрены в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Главой 25 НК РФ определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Из этого следует, что расходы на земельный участок при УСН учесть нельзя.

Таково действующее законодательство, и финансисты придерживаются его в своих разъяснениях, приведенных в Письмах Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 15.11.2006 N 03-11-05/247.

Исходя из вышеизложенного расходы на приобретение земельного участка организации, применяющие УСН, учитывать не могут. При этом, если организация в рассматриваемой ситуации платит арендные платежи за земельный участок, то их возможно учесть при определении налоговой базы согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как обычные арендные платежи по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данная позиция поддерживается и в Письме Минфина России от 07.06.2008 N 03-11-04/2/91.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.05.2009