Учредители общества с ограниченной ответственностью в 2008 г. приняли решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов. Вклады были оплачены в декабре 2008 г., тогда же принято решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в учредительные документы общества. Регистрация указанных изменений произведена в январе 2009 г. Однако уже в балансе по состоянию на 31 декабря 2008 г. показатель уставного капитала был сформирован с учетом его увеличения. Правильно ли поступил бухгалтер?

Ответ: Согласно ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции, действующей до 01.07.2009) указанные изменения в учредительных документах общества (увеличение уставного капитала) приобретают силу для участников и третьих лиц со дня их государственной регистрации. В редакции Закона, вступающей в силу 01.07.2009, такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации только для третьих лиц. При этом в обеих редакциях Закона сказано, что в случае несоблюдения сроков, установленных для подачи соответствующих документов в регистрирующий орган, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся. Таким образом, увеличение уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности на дату регистрации изменений в учредительные документы. При этом необходимо учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (кстати, документ распространяется на все организации, в том числе на субъекты малого предпринимательства). Согласно п. 3 данного стандарта событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся (примерный перечень приведен в Приложении к ПБУ 7/98):

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (например, объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате);

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (например, принятие решения о реорганизации общества, совершение крупной сделки, принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг). К перечисленным событиям также можно присовокупить и операции, связанные с увеличением уставного капитала.

В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователей бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Таким образом, данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 9 ПБУ 7/98). События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. То есть в рассматриваемой ситуации бухгалтеру необходимо было по состоянию на 31.12.2008 сформировать бухгалтерскую запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Затем (при наступлении события после отчетной даты, то есть в январе 2009 г.) в бухгалтерском учете следовало отсторнировать данную запись (сформировать обратную проводку) и произвести ее снова (п. 9 ПБУ 7/98). Иными словами, показатели баланса за 2008 г. нужно было сформировать с учетом сведений об увеличении уставного капитала, но в текущем 2009 г. (в январе) следовало обозначить, что данное событие наступило после отчетной даты.

М. О.Денисова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.05.2009