Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Является ли неотражение в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, полученной организацией выручки от оказания услуг за наличный расчет основанием для привлечения организации к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании ст. 346.24 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Ранее форма Книги и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Как прямо следует из ст. 346.24 НК РФ, Книга учета доходов и расходов необходима для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следовательно, Книга для целей фиксации осуществляемых организацией кассовых операций (например, по оказанию услуг за наличный расчет) не предназначена.

Таким образом, неотражение в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, полученной организацией выручки от оказания услуг за наличный расчет основанием для привлечения организации к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, не является, так как объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена указанной статьей, такое бездействие не образует.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.09.2004 N Ф08-4127/04-1583А пришел к выводу, что неотражение суммы выручки в Книге учета доходов и расходов не образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, поскольку данная Книга необходима не для фиксации кассовых операций, а для исчисления налоговой базы и суммы налога по упрощенной системе налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2009