В ходе налоговой проверки организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении копии Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за проверяемый период. Налогоплательщик в установленный срок требуемую копию не представил, сославшись на то, что в проверяемый налоговый период Книга велась в электронном виде, о чем налоговый орган до начала спорного периода был уведомлен, представлять копии Книги в налоговый орган ввиду сложившейся экономической ситуации налогоплательщик не имеет технических возможностей. Налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление Книги. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: На основании ст. 346.24 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Из данных норм следует, что ответственность за непредставление налоговому органу документов и (или) иных сведений по п. 1 ст. 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрашиваемые налоговым органом документы имеются в наличии у налогоплательщика и есть реальная возможность их представить.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Ранее форма Книги и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

В соответствии с п. 1.4 Порядка Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга.

С учетом изложенного, а также того, что в проверяемый налоговый период Книга велась налогоплательщиком в электронном виде, можно прийти к выводу, что у налогоплательщика в указанной ситуации имелась реальная возможность исполнить требование налогового органа о представлении копии Книги.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2005 N А42-13917/04-20 в аналогичной ситуации пришел к выводу, что истребованная у налогоплательщика Книга правомерно затребована налоговым органом для проведения камеральной проверки налоговой декларации. Поскольку налогоплательщик не представил документы в срок, установленный в требовании о представлении документов, суд сделал вывод о совершении налогоплательщиком правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, указанное решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2009