Общество в течение 2008 г. ежеквартально распределяло прибыль и осуществляло выплаты своим участникам. Общество, выступая в качестве налогового агента, исчисляло и уплачивало налог на прибыль и НДФЛ, предусмотренной Налоговым кодексом РФ для налогообложения дивидендов. По итогам года обществом получен убыток. Какие налоговые последствия возникнут у общества и его участников в этом случае?

Ответ: Если дивиденды распределяются обществом по итогам отчетных периодов (так называемые промежуточные дивиденды), может сложиться ситуация, при которой текущая чистая прибыль общества по итогам финансового года будет меньше прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в течение года, либо общество вообще потерпит убыток. В этом случае выплаты должны быть произведены либо за счет специальных фондов, либо за счет чистой прибыли прошлых лет.

По мнению финансовых органов, в целях налогообложения такие выплаты не будут являться дивидендами, так как не соответствуют требованиям ст. 43 Налогового кодекса РФ, поскольку источником выплат не является чистая прибыль общества (то есть прибыль, остающаяся после налогообложения). Выплаченные промежуточные дивиденды в этом случае будут считаться безвозмездно полученным имуществом и, соответственно, облагаться налогами по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества, на основании п. 8 ст. 250, ст. 251, ст. ст. 208, 226 НК РФ (Письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

К сожалению, в разъяснениях не говорится, в каком порядке будут облагаться безвозмездно полученные денежные средства, если на дату уплаты промежуточных дивидендов налог уже был удержан налоговым агентом по ставке 9%.

С учетом позиции финансового ведомства, если при утверждении годовой отчетности у общества отсутствует источник выплаты дивидендов (нераспределенная прибыль прошлых лет, специальные фонды), то ранее выплаченные средства не будут удовлетворять понятию "дивиденды" (распределение чистой прибыли участникам общества) и, соответственно, возможен следующий подход.

Если получателем таких доходов является юридическое лицо, то у общества - источника выплат обязанностей налогового агента не возникает, так как НК РФ не устанавливает обязанности удерживать налог на прибыль с безвозмездно переданного имущества. Организация - получатель выплат обязана самостоятельно уплатить налог в бюджет по итогам отчетного периода, в котором был получен доход, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, при этом налоговой базой будет фактически полученный доход с учетом удержанного при выплате налога на прибыль.

Общество - источник выплаты вправе представить уточненную декларацию в отношении удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль и обратиться в налоговый орган о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9% на основании ст. 78 НК РФ. Организация-получатель, в свою очередь, может обратиться к источнику выплат доходов с требованием о возврате ранее удержанных сумм в гражданско-правовом порядке, если иное не было предусмотрено решением общего собрания общества - источника выплат.

Если же получателем выплат является физическое лицо, то с учетом ст. 226 НК РФ обязанность удержать налог на доходы физических лиц с безвозмездно переданного имущества возложена на налогового агента - источника выплаты. По итогам финансового года в случае изменения квалификации произведенных выплат налоговый агент обязан либо доудержать и перечислить налог в бюджет либо, в случае отсутствия источника для удержания денежных средств (п. п. 5, 9 ст. 226 НК РФ), - уведомить налоговый орган о выплаченных доходах и невозможности удержать налог по ставке 13%.

По нашему мнению, ответственность по ст. 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" НК РФ неприменима, так как отсутствует вина налогового агента в совершении правонарушения.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.05.2009