Подлежит ли уплате государственная пошлина при погашении регистрационной записи о расторжении договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок 5 лет?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ государственной пошлиной признается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Статья 333.33 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий, в частности за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (или государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 12 Закона N 122-ФЗ Единый государственный реестр прав содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об указанных объектах и сведения о правообладателях.

Пунктом 1 ст. 26 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества.

Пунктом 1 ст. 452 ГК РФ установлено, что соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Пунктом 62 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, предусмотрено, что записи подразделов II и III Единого государственного реестра прав при прекращении права, ограничения (обременения) права, сделки погашаются на лицевой стороне листа специальным штампом погашения регистрационной записи (Приложение N 12). В штампе погашения регистрационной записи проставляются дата регистрации прекращения права, ограничения (обременения) права, сделки, фамилия и инициалы регистратора, его подпись.

Согласно п. 22 Инструкции о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества, утвержденной Приказом Минюста России от 06.08.2004 N 135 (далее - Инструкция), государственная регистрация прекращения и расторжения договора аренды осуществляется посредством погашения регистрационных записей в подразделах III-4 и III-1 Единого государственного реестра прав в порядке, установленном разд. VI Правил ведения Единого государственного реестра прав.

При расторжении договора аренды на основании соглашения сторон договора также заполняется лист записи подраздела III-4 Единого государственного реестра прав.

На основании п. 23 Инструкции внесение в Единый государственный реестр прав указанных в п. 22 Инструкции записей, в том числе погашение регистрационных записей, проводится на основании одного заявления, которое может быть подано одной из сторон договора.

Если регистрационные записи были погашены в Едином государственном реестре прав по заявлению арендатора, то правообладателю (арендодателю) в срок не более 5 рабочих дней с момента погашения записей направляется уведомление об этом.

Минфин России в Письмах от 04.04.2008 N 03-05-05-03/12, от 04.10.2007 N 03-05-06-03/60 и от 29.05.2007 N 03-05-05-03/22 разъяснил: в Законе N 122-ФЗ не указывается, что при регистрации прекращения и расторжения договора аренды недвижимого имущества должен представляться документ об уплате государственной пошлины, а в гл. 25.3 НК РФ не содержится однозначного указания на то, что при погашении регистрационной записи о прекращении и расторжении договора аренды недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина.

Учитывая изложенное и принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, финансовое ведомство пришло к выводу, что государственная пошлина за погашение регистрационной записи при прекращении и расторжении договора аренды недвижимого имущества взиматься не должна.

Кроме того, в Письме от 25.05.2007 N 03-05-06-03/27 Минфин России указывал, что данная позиция отражена также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13 - 18.04.2006 N А49-11166/05.

Действительно, судебная практика придерживается аналогичной финансовому ведомству точки зрения, согласно которой в Законе N 122-ФЗ не указано, что при регистрации прекращения договора аренды недвижимого имущества должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины, а в гл. 25.3 НК РФ нет прямого указания на то, что при погашении регистрационной записи о прекращении договора аренды должна уплачиваться государственная пошлина.

Такие выводы, например, изложены в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 07.09.2007 N А40-34682/07-152-213, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2007 N 09АП-14892/07-АК оставленном без изменения.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сформировавшейся судебной практики государственная пошлина при погашении регистрационной записи о расторжении договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок 5 лет, не подлежит уплате.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.05.2009