В газете была опубликована реклама о проведении стимулирующего мероприятия следующего содержания: "Каждому заказавшему персональный компьютер в июне - колонки в подарок. Организатор акции - организация А". В рекламе указаны срок действия акции - с 01.06.2009 по 30.06.2009, адрес организатора стимулирующего мероприятия и его электронный адрес в Интернете, за подробностями рекомендовано обращаться по указанному телефону. Правомерно ли организатору данного стимулирующего мероприятия - рекламодателю затраты на размещение подобной информации учитывать в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на рекламу?
Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Ненадлежащей рекламой является реклама, не соответствующая требованиям законодательства Российской Федерации.
Согласно ст. 9 Закона N 38-ФЗ в рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара, должны быть указаны:
1) сроки проведения такого мероприятия;
2) источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения.
Поскольку в рекламе о проведении стимулирующего мероприятия в данной ситуации указана лишь информация о том, в какой день данное мероприятие начнется и до какого момента оно будет длиться, а также указано на возможность получения подробностей мероприятия на интернет-сайте и по телефону, данная реклама не удовлетворяет требованиям ст. 9 Закона N 38-ФЗ, в частности конкретные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 38-ФЗ, в данной рекламе отсутствуют (в рекламе должны были также быть указаны правила проведения данного мероприятия, количество призов или выигрышей по результатам этого мероприятия, сроки, место и порядок их получения).
Правомерность подобных выводов подтверждается позицией ФАС Центрального округа в Постановлении от 12.11.2008 N А36-1500/2008.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 06.02.2009 N А63-17369/2008-С6-39 пришел к выводу о правомерности привлечения организации к административной ответственности, предусмотренной ст. 14.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку представленная рекламная информация не соответствовала, в частности, требованиям ст. 9 Закона N 38-ФЗ, так как в рекламе отсутствовала информация о правилах проведения стимулирующего мероприятия, количестве призов или выигрыше по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения.
В Постановлении от 11.07.2007 N Ф08-4226/2007-1674А ФАС Северо-Кавказского округа установил, что распространялась реклама, в которой был указан источник информации - веб-сайт компании, телефон "горячей линии". При этом реклама не содержала сведений о месте и порядке выдачи призов, а также имелась ссылка на веб-сайт. Суд пришел к выводу, что данная реклама не соответствует требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 38-ФЗ, так как не содержит сведений об источнике информации об организаторе данного мероприятия и не указаны место и порядок получения призов.
Таким образом, организатору данного стимулирующего мероприятия - рекламодателю затраты на размещение подобной информации учитывать в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на рекламу неправомерно.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
29.05.2009