Физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и заниматься розничной торговлей непродовольственными товарами в г. Москве или в г. Люберцы Московской области. Какой режим налогообложения ему целесообразно выбрать в данном случае: ЕНВД, УСН или УСН на основе патента?

Ответ: Прежде всего отметим различия в применении специальных налоговых режимов. Режим ЕНВД является обязательным. На УСН, а также на УСН на основе патента, можно перейти добровольно в установленные законом сроки.

О налогообложении розничной торговли в г. Москве.

Если лицо планирует осуществлять деятельность в г. Москве, следует обратить внимание, что Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" установлено, что под обязательный режим ЕНВД в г. Москве подпадает только один вид деятельности - это размещение наружной рекламы.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента", которым в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателям разрешается на территории г. Москвы применять УСН на основе патента и устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности. Но в установленном перечне отсутствует розничная торговля.

Следовательно, по данному виду деятельности в г. Москве из специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, возможно применение упрощенной системы налогообложения (не на основе патента).

Объектом налогообложения для лиц, применяющих УСН, являются "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Возможно, проще применять УСН ("доходы"), так как в данном случае необходимость вести учет расходов для целей налогообложения и подтверждать их у предпринимателя будет отсутствовать. При выборе объекта налогообложения "доходы" налоговая база исчисляется без учета расходов и, соответственно, их документального подтверждения. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181. В случае выбора объекта налогообложения "доходы" ставка налога будет равна 6 процентам от всех поступивших доходов.

Но, однако, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Следует учитывать, что ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН. Ставка налога в этом случае составит 15 процентов. В отдельных регионах страны местными органами власти она может быть уменьшена.

Что касается налогообложения розничной торговли в Московской области, следует отметить следующее.

В целях применения ЕНВД в соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отношении розничной торговли, производимой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Если предпринимательская деятельность будет осуществляться в г. Люберцы Московской области, то розничная торговля будет подпадать под ЕНВД согласно Решению Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области от 08.10.2008 N 332/38. Данным Решением для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, установлено значение коэффициента К2, равное 1.

Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала и базовая доходность в месяц составляет 1800 руб.

При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, физическим показателем для расчета налога является торговое место и базовая доходность в месяц составляет 9000 руб.

Налог в этом случае будет рассчитываться исходя из вмененного дохода. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ). При этом реальный доход при расчете налога не будет иметь значения.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Законом Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ "О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области" розничная торговля не относится к видам деятельности, по которым разрешено применение патента.

Таким образом, в случае осуществления розничной торговли в г. Москве предприниматель из спецрежимов может применять УСН, выбрав самостоятельно объект налогообложения (при соответствии критериям упрощенной системы налогообложения, предусмотренным НК РФ). А в случае осуществления розничной торговли на территории г. Люберцы Московской области, если площадь торгового зала не будет превышать 150 кв. м, предприниматель будет обязан применять ЕНВД.

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.05.2009