Физическое лицо получило от налогового органа уведомление об уплате транспортного налога по истечении трех лет после регистрации приобретенного им транспортного средства в органах ГИБДД. Возможно ли в такой ситуации начисление налоговыми органами указанному лицу пени за просрочку данного платежа, а также могут ли быть применены к уведомлению, направленному налогоплательщику с опозданием на срок более трех лет, положения ст. 113 Налогового кодекса РФ в части применения срока давности?

Ответ: Пунктом 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Соответственно, данной нормой НК РФ обязанность по исчислению транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиками - физическими лицами, возложена на налоговые органы.

В силу положений ст. 52 НК РФ в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, он должен не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление с расчетом налоговой базы и указанием размера налога, подлежащего уплате, а также срока его уплаты.

Согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Кроме того, п. 4 ст. 57 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, в силу изложенных норм НК РФ у налогоплательщиков - физических лиц обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента получения от налогового органа уведомления на уплату этого налога.

Подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом сумма транспортного налога, указанная в налоговом уведомлении, в соответствии с п. 2 ст. 58 НК РФ, должна быть им уплачена в установленные сроки. При нарушении этих сроков налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 57 НК РФ, уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Так, положениями п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признана денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с предусмотренными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом п. 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В то же время, как следует из положений ст. 363 НК РФ, подлежащая уплате сумма транспортного налога, а также срок уплаты этого налога (установленный законом о транспортном налоге субъекта Российской Федерации) указываются в одном налоговом уведомлении, до получения которого у налогоплательщика - физического лица обязанности по уплате этого налога не возникает.

Следовательно, в случае направления налоговым органом налоговых уведомлений налогоплательщику - физическому лицу с нарушением установленных налоговым законодательством сроков, правовых оснований для начисления этому налогоплательщику пеней за просрочку уплаты указанной в этом уведомлении суммы транспортного налога не имеется.

В отношении вопроса о применении к налоговым уведомлениям об уплате транспортного налога, направленным налогоплательщику с опозданием на срок более трех лет, положений п. 1 ст. 113 НК РФ необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 1 ст. 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Как следует из данной нормы НК РФ, установленный в ней срок давности применяется в отношении привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а не в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика, к которым положениями п. 1 ст. 23 НК РФ отнесена в том числе и обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Таким образом, положения ст. 113 НК РФ в данном случае неприменимы.

При этом норм, устанавливающих временные пределы по уплате физическими лицами транспортного налога за прошлые налоговые периоды, НК РФ не содержит.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.05.2009