Физическое лицо приобрело и в установленном порядке зарегистрировало транспортное средство, относящееся согласно выданному на него ПТС к категории B. При этом в строке ПТС "3. Наименование (тип ТС)" тип этого транспортного средства определен как легковой автомобиль вагонный, а в свидетельстве о регистрации указано, что данное транспортное средство оборудовано семью пассажирскими местами. Вместе с тем налоговый орган сумму транспортного налога, подлежащую уплате по этому транспортному средству, исчислил по ставке, применяемой в отношении грузовых автомобилей, исходя из того, что вторая цифра (3) условного цифрового обозначения модели спорного транспортного средства (указанного по строке ПТС "2. Марка, модель ТС"), согласно Отраслевой нормали ОН 025 270-66, определяет его как грузовой автомобиль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Как следует из положений п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ, ставки транспортного налога на автомобильные транспортные средства устанавливаются в зависимости от категории этих транспортных средств и от мощности их двигателя.

Положениями ст. 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении автотранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие показатели, как "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".

Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, положениями которых установлено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, производится на основании паспортов транспортных средств.

Постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" основным документом, действующим на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении, также определен паспорт транспортного средства (далее - ПТС).

Таким образом, представляемые в налоговые органы вышеуказанные регистрационные данные по конкретному автотранспортному средству, принадлежащему налогоплательщику, в том числе характеризующие его категорию и тип, определяются органами, осуществляющими государственную регистрацию этих средств, на основании сведений, указанных в ПТС.

В рассматриваемом случае данные, указанные по строке ПТС спорного транспортного средства "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)", относят его к категории B. При этом в строке ПТС "3. Наименование (тип ТС)" это транспортное средство, согласно его конструкторским особенностям и назначению, охарактеризовано как легковой автомобиль вагонный, а в разделе "Особые отметки" свидетельства о регистрации указано, что оно оборудовано семью пассажирскими местами.

Пунктом 28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (утв. Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) установлено, что в строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, предусмотренной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, где к категории B отнесены автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Согласно Классификации транспортных средств, принятой в международных правилах, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (Сводная резолюция о конструкции транспортных средств. Правила ЕЭК ООН N N 36, 52 и др.) (приведена в Приложении N 3 к Методическим рекомендациям "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденным Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р), автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие не более восьми мест для сидения, не считая места водителя, определены как легковые автомобили.

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемом случае совокупность сведений, указанных в ПТС, характеризует спорное транспортное средство как легковой автомобиль, его налогообложение следует осуществлять по ставке, применяемой в отношении легковых автомобилей.

Использование налоговыми органами для определения категории спорного транспортного средства Отраслевой нормали ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями", вторая цифра которой обозначает тип автотранспортного средства, неправомерно, учитывая, что названная Нормаль разработана в целях ее применения в автомобильной промышленности и, соответственно, этим документом при оформлении ПТС руководствуются организации - изготовители автотранспортных средств.

В то же время плательщики транспортного налога, т. е. лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, таким документом не располагают и исполняют свою обязанность, обоснованно руководствуясь сведениями, указанными в ПТС, выданных им организацией-изготовителем, и в регистрационных документах, оформленных на основании этих ПТС.

На основании изложенного сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, должна определяться исходя из представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений о типе транспортного средства и его категории, указанных в паспорте транспортного средства.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.05.2009