Каковы порядок выставления счетов-фактур при получении авансовых платежей с 01.01.2009, а также порядок принятия к вычету "входного" НДС по таким счетам-фактурам?

Ответ: С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). "Авансовые" счета-фактуры покупатель регистрирует в книге покупок, а продавец - в книге продаж.

В том квартале, в котором покупатель получит от продавца товары (примет результат работ, услуг), оприходует их и получит от поставщика счет-фактуру, ему необходимо восстановить "авансовый" НДС, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого "авансовый" счет-фактура регистрируется покупателем в книге продаж.

Также восстановить "авансовый" НДС, принятый к вычету, придется в случае расторжения договора и возврата покупателю денежных средств (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС, указанный в счете-фактуре на отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права), принимается покупателем к вычету и регистрируется в книге покупок в общеустановленном порядке.

Таким образом, если оплата по договору происходит раньше отгрузки, то продавцом выставляются "авансовые" счета-фактуры в двух экземплярах. Если оплата и отгрузка происходят в одном налоговом периоде, то авансовые счета-фактуры все равно выставляются, так как никаких исключений в НК РФ нет.

Обращаем внимание, что в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 содержатся разъяснения, согласно которым в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Плательщик имеет право принять к вычету "входной" НДС по "авансовому" счету-фактуре только в том случае, если в договоре с контрагентом четко прописаны условия предварительной оплаты, а также имеются в наличии счет-фактура и документы, подтверждающие фактическое перечисление этих сумм.

Если условия предоплаты в договоре не прописаны, то, несмотря на наличие счета-фактуры, организация-покупатель не будет иметь права на вычет.

В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг).

Согласно разъяснениям Минфина России при заполнении графы "наименование товаров (работ, услуг)" "авансового" счета-фактуры необходимо руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Так, например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ, оказываемых услуг (Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2009