ОТЧЕТНОСТЬ С СУРДОПЕРЕВОДОМ

"Главная книга", 2012, N 8 (Объясняем руководству на пальцах значение чистой прибыли и других показателей бухотчетности) 2011-й финансовый год закрыт, бухгалтерская отчетность подписана и сдана в инспекцию. Впереди - ее утверждение собственниками. И вовсе не факт, что эти люди просто примут на веру все представленные им данные. Еще бы - ведь это отчет о работе их денег. Скорее они будут внимательно изучать и баланс, и отчет о прибылях и убытках. И обязательно найдут что-нибудь неправильное (как им кажется), ну или, по крайней мере, непонятное. И конечно, попросят объяснить, откуда взялись эти странные цифры. Понятно, что объяснять все кажущиеся нестыковки и собственникам, и директору придется именно вам. Чтобы помочь вам заранее к этому подготовиться, мы узнали, какие "странные" вопросы задают бухгалтеру чаще всего. И постарались ответить на эти вопросы так, чтобы все стало понятно даже далекому от бухгалтерии человеку. Почему чистая прибыль у компании есть, а денег нет? В этом нет ничего странного. Количество денег вообще никак не зависит от величины прибыли. Бухгалтерская прибыль показывает, на сколько богаче стала компания, на сколько увеличилось ее "состояние". Чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, показывает рост "состояния" за прошлый год. Нераспределенная прибыль в балансе - за все время существования организации. Причем при оценке "состояния" компании, так же как при оценке финансового состояния человека, в расчет принимаются не только деньги, но и любые другие ценности. Представьте, в начале года состояние некоего человека - ноль рублей ноль копеек. Ни денег, ни машины, ни квартиры, ни золота в слитках - ничего. В течение года этот человек усердно трудился, заработал несколько миллионов рублей и полностью их потратил - купил квартиру. Стал ли он богаче? Намного. Но денег у него как не было, так и нет. Другой вариант - в начале года у человека есть миллион рублей. А еще у него есть долг по кредиту перед банком - 2 млн руб. В конце года денег остается только 500 000, зато кредит полностью возвращен. Человек стал богаче? Конечно, хотя денег у него стало даже меньше, чем в начале года. То же самое и с компанией. Если в конце года она богаче, чем в начале, значит, за год получена прибыль. И неважно, в чем это богатство заключается - в деньгах, недвижимости, запасах товаров или акциях других организаций. Объяснив все это, далее нужно рассказать, в чем заключается прирост "состояния" именно вашей компании. Например, в прошлом году вы потратили много денег на покупку ОС (это, пожалуй, самая распространенная причина того, что прибыль есть, а денег нет). Покажите директору и собственникам баланс и обратите их внимание на то, что стоимость ОС в нем заметно увеличилась. "Вот это и есть наша прибыль", - заключите вы. А в доказательство предложите сравнить чистую прибыль с приростом стоимости ОС. До копейки суммы, конечно, совпадать не будут. Но куда делась основная часть заработанных компанией денег, станет ясно. Можно ли выплатить дивиденды не деньгами, а прибылью? Показать всю нелепость этого вопроса можно так. Погасить любую задолженность перед кем-либо компания может, только передав ему некие активы - деньги или другое имущество, дебиторскую задолженность. Это утверждение в полной мере относится и к задолженности по выплате дивидендов. В некоторых случаях вместо денег компания может отдать собственникам, которым причитаются дивиденды, другое имущество <1>. Но отдать им саму прибыль нельзя. Прибыль - это лишь источник выплаты. Что такое источник? Укажите на левую часть баланса и скажите: "Это активы - все то, что есть у компании. А вот здесь, справа, указано, откуда, из каких источников, у нас все это взялось. Вариантов здесь немного, по большому счету всего три. Первый - это внесли в уставный капитал наши учредители. Второй - мы получили это в долг. И третий - мы это заработали сами. Сколько у нас долгов, указано в разд. IV и V баланса. Сколько внесли учредители и сколько заработала компания - в отдельных строках разд. III. Причем определить, какие именно активы за счет чего были приобретены, невозможно. Мы можем узнать только, какая часть активов приобретена за свои деньги, а какая - в долг. Нераспределенная прибыль, отраженная в балансе, как раз и показывает общую стоимость активов, заработанных самой компанией". Что в таком случае означает право собственников распределить между собой прибыль? Только то, что они могут забрать себе часть активов компании, по стоимости равную нераспределенной прибыли. Но отдавать им компания будет не прибыль, а именно активы, как правило - деньги. -------------------------------- <1> Пункт 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ. Можно ли распределить прибыль между участниками, если денег нет? С юридической точки зрения здесь все зависит от решения собственников. Если они решат забрать себе всю прибыль за отчетный год или ее часть, компании придется выплатить им дивиденды. И где она возьмет деньги, это уже ее проблемы <2>. По закону принимать решение о выплате дивидендов и выплачивать уже объявленные дивиденды нельзя, только если это приведет к снижению стоимости чистых активов ниже величины уставного капитала. А это, в свою очередь, возможно, только если у вас есть непокрытый убыток прошлых лет. Причем убыток должен быть больше прибыли отчетного года, иначе хотя бы часть прибыли распределить все-таки можно <3>. С экономической точки зрения выплата дивидендов в таких случаях, конечно же, нерациональна. Мы уже говорили о том, почему вообще возможны ситуации, когда прибыль есть, а денег нет. Чаще всего это связано либо с крупными инвестициями - покупкой ОС, строительством, либо с возвратом долгов. А чтобы найти деньги на выплату дивидендов, компании придется либо продать часть активов, либо взять кредит. И то и другое приведет к непредусмотренным потерям. Продажа ОС подразумевает сокращение производства и, как следствие, уменьшение выручки и прибыли уже нынешнего года. Привлечение кредита - расходы на уплату процентов. Что делать? Постараться объяснить собственникам, к каким негативным последствиям приведет выплата дивидендов, и убедить их отказаться от нее. Главный довод - если прибыль останется в компании, она будет "работать". И в следующие годы собственники смогут не только вернуть себе те деньги, которыми пожертвовали сейчас, но и получить дополнительную прибыль. Хотя лучше, конечно, заранее согласовывать все серьезные инвестиции с собственниками и предупреждать их о том, что по итогам года они могут остаться без дивидендов. -------------------------------- <2> Подпункт 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ. <3> Статья 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; ст. 43 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ. Можно ли устанавливать бонусы менеджерам в процентах от чистой прибыли? Теперь директор и собственники уже понимают, что ситуация, когда прибыль есть, а денег нет, вполне возможна и, более того, нормальна. Но в таком случае стоит ли привязывать к чистой прибыли величину премий, выплачиваемых менеджерам компании по итогам года? Ведь может оказаться так, что денег на их выплату у компании просто не будет. Что мы ответим директору? Устанавливать критерии оценки работы менеджеров и величину их вознаграждения - не дело бухгалтера. В принципе, как показатель, характеризующий результаты работы компании за год, чистая прибыль вполне подходит. Есть и иные варианты - EBITDA, OIBDA и другие показатели прибыли, используемые в зарубежной практике, или, скажем, чистый денежный поток от текущих операций из отчета о движении денежных средств. Но все они также не учитывают отвлечение денег на инвестиции и возврат кредитов. И привязав к ним величину бонусов, можно оказаться в ситуации, когда платить эти бонусы будет нечем. На сколько у компании стало больше денег за отчетный год, показывает общее сальдо денежных потоков из отчета о движении денежных средств. Ориентируясь именно на этот показатель, можно понять, какую сумму компания в состоянии потратить, не отвлекая деньги из оборота и не наращивая долги. Однако для оценки работы менеджеров он не подходит. Потому что инвестиции и возврат кредитов его уменьшают, а новые заимствования, напротив, увеличивают. Хотя очевидно, что об эффективности менеджмента говорит именно расширение производства, а уж никак не рост задолженности. Поэтому привязка годовых бонусов к чистой прибыли вполне оправданна. А чтобы компания не оказалась в ситуации, когда прибыль есть, а денег нет, нужно заранее планировать все выплаты, предстоящие ей по окончании года. И просто не тратить те деньги, которые пригодятся для выплаты бонусов или дивидендов. Мы заплатили за эту машину больше миллиона рублей, а в балансе указано 900 000. Почему? Понятно, что вопрос может касаться не только конкретного автомобиля, но и любых ОС. И даже товаров и других МПЗ, если детализация баланса позволяет увидеть их стоимость в разрезе отдельных наименований. А ответ на этот вопрос очевиден. Цена автомобиля включает в себя НДС. А в бухгалтерскую стоимость ОС этот налог по общему правилу не включается <4>. НДС был учтен отдельно на специальном счете 19 и, скорее всего, уже давно благополучно принят к вычету. Плюс к тому в течение года по автомобилю начислялась амортизация. И в балансе он показан по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации <5>. -------------------------------- <4> Пункт 8 ПБУ 6/01; п. 6 ПБУ 5/01. <5> Пункт 49 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 36 ПБУ 4/99. Мы заплатили за эту машину 900 000 руб., а в балансе она на 50 000 дороже. Почему? Здесь речь идет уже о цене без НДС. И вопрос, опять же, может касаться не только ОС, но и МПЗ. Чем вызвано расхождение в стоимости по данным бухгалтерии и данным директора? Скорее всего, тем, что в бухгалтерскую стоимость актива включены дополнительные расходы, связанные с его доставкой и подготовкой к использованию <4>. В случае с автомобилем это могут быть затраты на приобретение дополнительного оборудования, оплаченного отдельно. А если машину купили в другом городе - затраты на перегон, в том числе стоимость ГСМ и зарплата водителя. У нашей дочерней торговой компании прибыль растет второй год подряд, а она все время просит денег. Почему? Вот этот вопрос уже поинтересней. Чтобы ответить на него, нужно внимательно изучить отчетность дочерней компании. Предположим, что в балансе мы увидим следующее. Нераспределенная прибыль действительно растет уже 2 года подряд. Одновременно увеличиваются долги "дочки" как перед материнской компанией, так и перед банками. По идее, денег должно хватать. Почему же она опять просит предоставить ей заем? Очевидно, деньги были потрачены, вот только на что? Изучаем левую часть баланса. Стоимость ОС, НМА и финвложений практически не изменилась. Значит, никаких инвестиций не было. Зато 2 года подряд увеличиваются запасы и дебиторская задолженность. Рост запасов торговой компании говорит о том, что она закупает товаров больше, чем может продать. И скорее всего, ее продажи падают. Чтобы убедится в этом, смотрим отчет о прибылях и убытках - да, действительно, выручка компании в сравнении с позапрошлым годом снизилась. Рост дебиторской задолженности говорит о том, что покупатели вовремя не расплачиваются. Подтверждение этому можно найти в отчете о движении денежных средств - поступления от продажи товаров снизились еще больше, чем выручка. Понятно, что эти факторы о профессионализме менеджмента компании не свидетельствуют. Но ведь ее прибыль растет. Почему? Возможно, компания просто подняла цены на свои товары. Но еще более вероятно, что она решила сократить расходы. Например, стала меньше тратить на маркетинг и рекламу, перестала работать с торговыми сетями, посчитав их условия покупки товаров неприемлемыми. Снова обращаемся к отчету о прибылях и убытках - да, отдельные статьи в группе "Коммерческие расходы" заметно снизились. Из-за этого и выросла прибыль. Но это же стало и причиной снижения продаж. А рост дебиторки, вполне возможно, обусловлен тем, что из-за сокращения расходов или повышения цен компания растеряла часть покупателей. И теперь работает с непроверенными контрагентами, которые задерживают оплату. * * * Объяснять очевидное - не самое простое и приятное занятие. Но если речь идет о показателях бухгалтерской отчетности, а объяснений требует руководство компании, стоит проявить терпение. Это позволит директору убедиться в вашем профессионализме и добросовестности. А.П.Кошелев Эксперт по налогообложению Подписано в печать 06.04.2012 ------------------------------------------------------------------