Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По итогам года предприниматель получил убыток, который зафиксировал в декларации, и представил декларацию в налоговые органы. В ходе проверки декларации налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности за неуплату минимального налога. Правомерно ли в данном случае решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 2 ст. 346.18 НК РФ установлено, что, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Так, сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 01.04.2009 N 03-11-09/121, минимальный налог за налоговый период уплачивается и в том случае, если за этот налоговый период получен убыток.

При этом ранее ФНС России придерживалась аналогичной позиции, указывая в Письме от 21.02.2005 N 22-2-14/224@ на то, что уплата минимального налога осуществляется налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.09.2007 N А39-3417/2006 пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю минимальный налог, поскольку по итогам I квартала предприниматель получил убыток, несмотря на то что со II квартала года он применял уже общий режим налогообложения. Следует отметить, что Определением ВАС РФ от 31.10.2007 N 14049/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, что свидетельствует о поддержке ВАС РФ данной позиции.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27) отклонил доводы предпринимателя о том, что закон не предусматривает уплату минимального налога при отсутствии установленного, исчисленного в общем порядке налога, т. е. при наличии убытка. Суд пришел к выводу, что предприниматель минимальный налог обязан уплачивать и в том случае, если по итогам налогового периода у него образовались убытки.

Таким образом, в данном случае решение налогового органа правомерно, поскольку минимальный налог уплачивается в любом случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, в том числе в случае получения убытков.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009