Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0%, в которой отражены оборот по реализации и налоговые вычеты, а также пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, в том числе копии международных авиационных грузовых накладных с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. По результатам камеральной проверки декларации и документов налоговым органом принято решение об отказе налогоплательщику в применении налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров и налоговых вычетов, а также доначислены налог и сумма штрафных санкций. Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что в представленных ГТД и авианакладных не совпадают номера рейсов. При этом иные требования для применения налоговой ставки 0% и применения налоговых вычетов налогоплательщиком полностью соблюдены. Налогоплательщик с данным решением не согласен и указывает, что несовпадение дат и номеров рейсов связано с переносом отправки грузов на другие рейсы, о чем у него имеется соответствующее письмо авиакомпании. Правомерна ли позиция налогового органа в данном случае?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Иных требований к заполнению и содержанию международных авиационных грузовых накладных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предъявляется.

Налогоплательщиком были представлены налоговому органу копии международных авиационных грузовых накладных с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации, в связи с чем требования ст. 165 НК РФ в данном случае им соблюдены.

Следовательно, налогоплательщик выполнил все возложенные на него НК РФ обязанности, за такие обстоятельства, как несоответствие номеров авиарейсов, он отвечать не обязан, да и не может, так как определение дат и номеров рейсов является обязанностью перевозчика.

Данную позицию поддерживают также арбитражные суды.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.08.2008 N КА-А40/7496-08-П указал, что так как налогоплательщиком были представлены налоговому органу копии международных авиационных грузовых накладных с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации, требования ст. 165 НК РФ им соблюдены. Довод налогового органа о несоответствии дат в ГТД и авианакладных был отклонен судом.

Таким образом, приходим к выводу, что позиция налогового органа в данном случае является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009