Налогоплательщик, осуществляющий экспорт товара на основании внешнеторгового контракта, представил в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов, а также документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ (копии контракта с иностранным покупателем товара, агентского договора, грузовых таможенных деклараций, коносаментов, поручений на отгрузку, счетов-фактур и платежных поручений). По результатам камеральной проверки налоговый орган принял решение, которым отказал налогоплательщику в возмещении НДС. Основанием явился вывод налогового органа о том, что в представленных налогоплательщиком копиях ГТД указаны одни наименования морских судов, а в копиях поручений на погрузку и коносаментов указаны суда с иными названиями. Учитывая данные несоответствия в наименованиях транспортных средств, налоговый орган сделал вывод о невыполнении налогоплательщиком требований пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Правомерен ли отказ налогового органа в данном случае?

Ответ: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога, исчисляемыми в соответствии со ст. 166 НК РФ, НДС подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов.

При этом форма ГТД утверждена Приказом ФТС России от 03.08.2006 N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и Транзитной декларации". В графе 21 данной формы значится "Идентификация и страна активного транспортного средства на границе". В графы 25 и 26 вносится информация о виде транспорта на границе и внутри страны;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Арбитражные суды отклоняют доводы налогового органа о несоответствии наименований морских судов в грузовых таможенных декларациях, коносаментах и поручениях на отгрузку, поскольку грузовая таможенная декларация и поручение на погрузку оформляются до того, как станет точно известно судно, на котором будет осуществлена перевозка груза. Указанное изменение наименования судна не свидетельствует о ненадлежащем оформлении товаросопроводительных документов, и внесение изменений в отгрузочные документы допускается таможенным законодательством Российской Федерации. Значит, как указывают суды, налогоплательщик считается выполнившим требования пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А56-26238/2006, от 28.02.2007 N А56-59787/2005, от 28.02.2007 N А56-1719/2006 и от 08.02.2007 N А56-993/2006).

Таким образом, исходя из анализа действующего законодательства и арбитражной практики, приходим к выводу о неправомерности отказа налогового органа в данном случае.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009