Налогоплательщик, осуществляющий экспорт товара на основании внешнеторгового контракта, представил в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов, а также документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. По результатам камеральной проверки налоговый орган принял решение, которым отказал налогоплательщику в возмещении НДС. Основанием явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не доказал в установленном порядке права на применение льготной ставки 0 процентов, так как ГТД и CMR (международная товарно-транспортная накладная) содержат разные государственные номера транспортных средств, осуществивших вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации. Налогоплательщик с решением не согласен. Он указывает, что, поскольку вывоз товара производился с применением процедуры временного таможенного транзита, в ГТД был указан предполагаемый регистрационный номер автомобиля, а в CMR - номер автомобиля, на котором фактически вывозился товар. Правомерен ли отказ налогового органа в данном случае, если иные условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ для возмещения НДС, им выполнены?

Ответ: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога, исчисляемыми в соответствии со ст. 166 НК РФ, НДС подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом форма ГТД утверждена Приказом ФТС России от 03.08.2006 N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и Транзитной декларации". В графе 21 данной формы значится "Идентификация и страна активного транспортного средства на границе". В графы 25 и 26 вносится информация о виде транспорта на границе и внутри страны.

Представляемая автотранспортная накладная CMR должна отвечать требованиям ст. 28 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.).

Арбитражные суды также указывают на возможность различия номеров автотранспортных средств ввиду временной разницы при составлении таких документов, как ГТД и CMR (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-28989/2006).

Таким образом, налогоплательщик в указанной ситуации считается выполнившим требования ст. 165 НК РФ и, соответственно, имеет право на налоговый вычет по НДС. Следовательно, отказ налогового органа в данном случае является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009