Допустимо ли в целях получения налогового вычета по НДС в счетах-фактурах вместо юридического адреса покупателя указывать его почтовый адрес?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом, в соответствии с составом показателей счета-фактуры, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, адрес покупателя указывается как его место нахождения в соответствии с учредительными документами.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ч. 2 и 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

Из приведенных норм права следует, что в целях получения налогового вычета по НДС в счетах-фактурах следует указывать именно юридический адрес покупателя. Данный вывод подтверждается позицией налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 19-11/109634). Судебная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды разделяют мнение налоговых органов (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2008 N А33-7537/07-03АП-812/07-Ф02-9875/07, от 02.11.2006 N А19-12431/06-44-Ф02-5749/06-С1, от 03.10.2006 N А19-4603/06-38-Ф02-5168/06-С1). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.05.2006 N А55-27088/2005-1 сделал вывод, что указание в счете-фактуре почтового адреса покупателя вместо его юридического адреса не противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ и при доказанности реальности сделок не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета.

Учитывая изложенное, недопустимо в целях получения налогового вычета по НДС в счетах-фактурах указывать почтовый адрес покупателя вместо его юридического адреса. Противоположную позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009