Организация осуществляет деятельность по производству мебели. Часть продукции собственного производства организация безвозмездно передала дому ребенка. Кроме того, организация оплатила услуги сторонних организаций по доставке мебели и ее сборке. Расходы, связанные с передачей (в том числе доставкой и сборкой) мебели, были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Стоимость мебели учтена по себестоимости, стоимость доставки и сборки - согласно оплаченным договорам на оказание услуг сторонними организациями. При выездной налоговой проверке налоговый орган признал включение указанных расходов в целях исчисления налога на прибыль неправомерным, несмотря на то что организацией представлены все необходимые документы, подтверждающие факты безвозмездной передачи мебели, а также оплаты услуг по ее доставке и сборке. Прав ли налоговый орган в данном случае, ведь все документы, подтверждающие произведенные расходы, у организации имеются, а экономическая обоснованность подтверждается политикой организации - внутренним документом "Моральный кодекс организации", положения которого предусматривают осуществление организацией благотворительной деятельности в соответствии с действующим законодательством?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Организация осуществила передачу продукции (мебели) собственного производства дому ребенка. Данная деятельность подпадает под понятие благотворительной в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40).

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, который включает, в частности, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Учитывая изложенное, в данном случае налоговый орган прав, поскольку п. 16 ст. 270 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (в данном случае в виде стоимости мебели) и расходов, связанных с такой передачей (по оплате доставки и сборки мебели), не уменьшают налоговую базу.

При этом ссылка на наличие у организации документов, подтверждающих произведенные расходы и соответствующих критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, в данном случае не будет принята во внимание налоговым органом.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009