УЧИТЫВАЕМ ДЕМОНСТРАЦИОННЫЙ ОБРАЗЕЦ ПРИ ОСНО

"Главная книга", 2012, N 8 Народная мудрость гласит: "Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать". Именно поэтому многие организации с целью продвижения своей продукции используют демонстрационные образцы. Посмотрим, как их учесть. Бухгалтерский учет Демонстрационный образец - это, безусловно, реклама <1>, поэтому вполне логично затраты на его приобретение (создание) сразу учесть на счете 44 "Расходы на продажу" как расходы на рекламу. А чтобы отслеживать его движение, можно предварительно учесть его на счете 10 "Материалы" и оформить на него первичную документацию <2>. Этот вариант подходит, если вы планируете использовать демонстрационный образец исключительно в качестве такового либо не знаете, будет ли он в дальнейшем как-то использоваться. В противном случае все зависит от ситуации. Ситуация 1. После демонстрации образца вы планируете использовать его сами Тогда образец можно учесть: (если) вы планируете использовать его более 12 месяцев и его стоимость при этом превышает 40 000 руб. (другой лимит, установленный вашей организацией для признания объекта ОС <3>) - на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на его создание или приобретение <4>. Срок полезного использования вы устанавливаете самостоятельно <5>. При этом, пока имущество используется как демонстрационный образец, начисленная по нему амортизация может списываться на счет 44 "Расходы на продажу". В дальнейшем, когда вы начнете использовать образец для других нужд, амортизацию по нему нужно будет списывать на другие счета учета затрат в зависимости от деятельности; (если) вы планируете использовать образец менее 12 месяцев или его стоимость не превышает лимита стоимости ОС - на счете 10 "Материалы" <6>. После передачи образца в эксплуатацию его стоимость можно списать на счет 44 "Расходы на продажу". К сведению Подробнее о том, что и как учитывать в составе ОС в бухучете, мы писали: журнал "Главная книга", 2011, N 20, с. 69. Ситуация 2. После демонстрации образца вы планируете его продать Тогда изначально учтите его на счете 41 "Товары" <7>. При этом намерение продать его впоследствии лучше подтвердить документально. Например, оформить приказ руководителя, в котором будет указано, что создаваемый (приобретаемый) образец подлежит дальнейшей продаже. -------------------------------- <1> Пункт 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ. <2> Пункт 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. <3> Пункты 4, 5 ПБУ 6/01. <4> Пункты 7, 8 ПБУ 6/01. <5> Пункт 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. <6> Подпункт "б" п. 4, п. 5 ПБУ 6/01. <7> Пункт 2 ПБУ 5/01. Налог на прибыль Как уже было упомянуто, демонстрационный образец используется в рекламных целях. То есть с его помощью вы намерены привлечь внимание к вашей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть ее на рынке. Поэтому его стоимость можно учесть единовременно в составе прочих расходов как расходы на рекламу <8>. Кстати, обратите внимание, что расходы на создание демонстрационного образца являются ненормируемыми расходами <9>. Вместе с тем налоговики всегда с настороженностью относятся к тому, что большие суммы расходов списываются единовременно. Например, даже к таким очевидным рекламным расходам, как расходы на рекламные конструкции, вывески и щиты, налоговики предъявляли претензии и предлагали учитывать их стоимость в расходах через амортизацию. Хотя суды с этим и не согласны <10>. Поэтому, если сумма расходов на демонстрационный образец более 40 000 руб. и вы планируете в дальнейшем использовать его в течение срока свыше 12 месяцев, безопаснее и в налоговом учете признать его основным средством <11>. Суммы начисленной по нему амортизации можно учитывать в составе прочих расходов, как расходы на рекламу <12>. Срок полезного использования объекта в этом случае определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <13>. Хотя есть мнение, что СПИ в такой ситуации нужно определять следующим образом. Например, организация занимается производством мебели. В качестве образца сделан шкаф. СПИ нужно определять не для шкафа, а именно для объекта "демонстрационный образец", поскольку в данной ситуации шкаф не используется как предмет мебели и выполняет другие функции. А так как демонстрационные образцы не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то СПИ можно установить самостоятельно - лучше такой же, как и в бухгалтерском учете <14>. Этот вариант позволяет установить более соответствующий реальному срок полезного использования, но есть риск претензий налоговиков, так как они предпочитают ориентироваться на Классификацию. * * * Так как ни создание, ни использование демонстрационного образца не являются объектом налогообложения НДС, то начислить налог вам придется только в случае продажи образца <15>. А вот "входной" НДС по работам (товарам, услугам), связанным с приобретением (созданием) образца, вы в любом случае сможете принять к вычету, если его использование связано с облагаемой НДС деятельностью <16>. -------------------------------- <8> Подпункт 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 24.09.2008 по делу N А40-29123/08-151-83. <9> Пункт 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31; Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152. <10> Постановления ФАС УО от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2; ФАС СЗО от 18.01.2010 по делу N А05-8466/2009; ФАС ПО от 01.07.2008 по делу N А57-10917/07. <11> Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. <12> Подпункт 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213. <13> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. <14> Пункт 6 ст. 258 НК РФ. <15> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. <16> Подпункт 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. В.А.Полянская Экономист Подписано в печать 06.04.2012 ------------------------------------------------------------------