Военнослужащему, уволившемуся с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, нуждающемуся в жилом помещении, в апреле 2009 г. бесплатно предоставлена в собственность квартира на основании решения федерального органа исполнительной власти. Подлежит ли обложению НДФЛ доход, полученный им в натуральной форме, в размере стоимости указанной квартиры?
Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 210 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу со 2 января 2009 г., ст. 217 НК РФ дополнена п. 41.
Положения данного пункта (в редакции названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 3 ст. 7 названного Закона).
Пунктом 41 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".
Из норм абз. 12 п. 1 ст. 15 Федерального закона N 76-ФЗ следует, что военнослужащим - гражданам, обеспечиваемым на весь срок военной службы служебными жилыми помещениями и признанным нуждающимися в жилых помещениях в соответствии со ст. 51 Жилищного кодекса РФ, при увольнении с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе предоставляются жилые помещения, находящиеся в федеральной собственности, по выбору указанных граждан:
- в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба;
- по договору социального найма с указанным федеральным органом исполнительной власти.
Порядок признания указанных лиц нуждающимися в жилых помещениях и порядок предоставления им жилых помещений в собственность бесплатно утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.1998 N 1054 "Правила учета военнослужащих, подлежащих увольнению с военной службы, и граждан, уволенных с военной службы в запас или в отставку и службы в органах внутренних дел, военнослужащих и сотрудников государственной противопожарной службы, нуждающихся в получении жилых помещений или улучшении жилищных условий в избранном постоянном месте жительства".
Таким образом, право на бесплатное предоставление в собственность жилого помещения признанному нуждающимся в нем гражданину - военнослужащему в случае увольнения с военной службы по достижении им предельного возраста пребывания на военной службе закреплено нормами абз. 12 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ.
С 1 января 2009 г. доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти (Минобороны России), в вышеуказанном случае освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 41 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ.
Положение об условиях и порядке заключения жилищного договора между военнослужащими и Министерством обороны РФ или иным федеральным органом исполнительной власти, в котором законом предусмотрена военная служба, утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.05.1999 N 487.
До 1 января 2009 г. такие доходы в приведенном в ст. 217 НК РФ перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, не были прямо поименованы. Освобождение от обложения НДФЛ предусматривалось (с 1 января 2008 г.) только в отношении сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на основании п. 36 ст. 217 НК РФ. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ также доходы военнослужащих - участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения, использованные ими для приобретения (строительства) жилых помещений (п. 37 данной статьи).
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.06.2009