Российская организация реализовала товар в таможенном режиме экспорта. На какую дату ей следует пересчитывать выручку в иностранной валюте, полученную от иностранного контрагента, для целей налогообложения НДС, в случае если полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой налоговой ставки, на 181-й календарный день собран не был?

Ответ: Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Из норм п. 3 ст. 153 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ определено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Это подтверждается нормами абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 данной статьи (абз. 2 п. 9 данной статьи).

Таким образом, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в течение 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под указанный таможенный режим.

В случае если полный пакет документов на 181-й календарный день не собран, обложение НДС таких операций производится по налоговой ставке 10% или 18%. При этом момент определения налоговой базы устанавливается в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки указанных товаров. Таковы требования абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке, а именно: по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Следовательно, выручка в иностранной валюте, полученная от иностранного контрагента, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки товаров. Основание - п. 3 ст. 153 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009