Организация (ссудополучатель), применяющая линейный метод начисления амортизации, произвела с согласия ссудодателя за счет собственных средств неотделимые улучшения помещения офиса, переданного ей в соответствии с договором безвозмездного пользования сроком на 2 года. Стоимость этих улучшений (70 000 руб.) ссудодателем не возмещается. В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль у ссудополучателя, в случае если по окончании указанного договора будет заключен новый договор безвозмездного пользования этим же офисом?

Ответ: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Об этом говорится в п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Абзацем 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ определено, что капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Основание - абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудополучателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 данной статьи).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль капитальные вложения в виде неотделимых улучшений имущества (помещения офиса), предоставленного по договору безвозмездного пользования, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Это подтверждается нормами абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ.

Такие расходы погашаются у ссудополучателя путем начисления амортизации в течение срока действия договора безвозмездного пользования. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования полученного по указанному договору имущества, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Организация-ссудополучатель, применяющая линейный метод, начисляет амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 НК РФ).

Учитывая, что капитальные вложения в неотделимые улучшения имущества ссудополучатель вправе амортизировать только в течение срока действия договора безвозмездного пользования, в рамках которого они были произведены, начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора безвозмездного пользования, и при заключении нового договора не возобновляется. Это подтверждается нормами абз. 9 п. 1 ст. 258 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009