Организация внесла в апреле 2009 г. в кассу организации-поставщика суммы предварительной оплаты наличными денежными средствами в счет предстоящей поставки товаров, предусмотренные договором поставки. Подлежат ли вычету у покупателя суммы НДС, предъявленные поставщиком, в случае если документом, подтверждающим факт их получения последним, является приходный кассовый ордер?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Это следует из норм абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня ее получения (п. 3 данной статьи).

В п. 5.1 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Одним из них является номер платежно-расчетного документа (пп. 3 данного пункта).

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условия для принятия покупателем указанных сумм НДС к вычету изложены в п. 9 ст. 172 НК РФ. К ним относятся:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;

- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;

- наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм предоплаты. Такая обязанность установлена нормами п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2009 г.

Предъявленные поставщиком суммы НДС подлежат вычету у покупателя. Одним из условий для его предоставления является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты, в котором в обязательном порядке указывается номер платежно-расчетного документа.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Из норм п. 1.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком РФ 03.10.2002 N 2-П, следует, что расчеты платежными поручениями являются одной из форм безналичных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов (абз. 3 Общей части данного Положения).

Следовательно, документом, подтверждающим фактическое перечисление покупателем сумм предоплаты, является платежное поручение на перечисление денежных средств на соответствующий счет поставщика в безналичной форме.

Это означает, что приходный кассовый ордер, подтверждающий внесение покупателем в кассу организации-поставщика суммы предварительной оплаты наличными денежными средствами, не является основанием для предоставления покупателю вычета, поскольку требование п. 9 ст. 172 НК РФ о перечислении сумм предоплаты (т. е. на счет поставщика в безналичной форме) нарушается.

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

До 1 января 2009 г. у продавца отсутствовала обязанность выставлять покупателю счет-фактуру на сумму полученной от него предоплаты, а суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты, вычету у покупателя не подлежали.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009