РАЗВЕНЧИВАЕМ МИФЫ О ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

"Главная книга", 2012, N 9 Любой бухгалтер с опаской ждет выездную налоговую проверку (ВНП). При этом он с замиранием сердца слушает рассказы коллег и читает обсуждения на форумах, как и у кого такие проверки проводились. Но, к сожалению, не все дают правильную информацию, вот и обрастают выездные проверки разными мифами. Мы хотим развеять самые распространенные заблуждения о вероятности проведения ВНП. Миф 1. В течение первых 3 лет существования проверка не грозит Скорее всего, это заблуждение возникло в связи с некорректным толкованием бухгалтерами Закона, защищающего права юрлиц и предпринимателей при проверках их госорганами <1>. В этом Законе говорится, что контролирующие органы не вправе проверять организацию или индивидуального предпринимателя (ИП) до истечения 3 лет с момента регистрации, то есть первые 3 года компании и ИП не трогают <2>. Однако многие не обращают внимания на тот факт, что этот Закон не распространяется на налоговый контроль <3>. Да и Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно проверок организаций и ИП, работающих менее 3 лет. Безусловно, налоговики заинтересованы в доначислениях. А чем меньше проверяемый период, тем меньше у них шансов "нарыть" достойные нарушения. Однако привлечь внимание может и организация, проработавшая всего год, например, если: (или) организация заявила к возмещению из бюджета большую сумму НДС. Обычно налоговики прилагают все усилия, чтобы ничего не возмещать. В такой ситуации первыми начинают работать камеральщики. А уж если они не успели найти оснований для отказа в возмещении, то тогда уже подключается тяжелая артиллерия - "выездники"; (или) налоговикам поступил запрос из органов МВД о проведении совместной проверки. Здесь речь идет об организациях, в отношении которых полицейскими проводились оперативные мероприятия, например, в связи с чьей-нибудь жалобой. И в ходе таких мероприятий у них возникло предположение, что организация мухлюет с налогами. Так что, если вы не возмещаете НДС, да и в отношении других налогов вас можно назвать добросовестным, можно не бояться ВНП. Миф 2. Проверка будет, если принято решение о ликвидации Сообщив в ИФНС о решении прекратить деятельность <4>, члены ликвидационной комиссии с трепетом ждут проверяющих. И зря это делают. На самом деле налоговики не проверяют всех решивших ликвидироваться. Ведь проверяющим в этом случае придется в срок, отведенный для заявления требований кредиторов (чаще всего это 2 месяца) <5>, не только проверить организацию, но и: написать акт; вынести решение по результатам проверки; дождаться его вступления в силу; выставить требование об уплате налогов. А это не всегда реально. Однако у налоговиков есть установка в связи с ликвидацией проверять: - крупнейших налогоплательщиков (для данной ИФНС); - организации, в отношении которых у налоговиков есть информация о нарушении налогового законодательства. В остальных случаях, как правило, налоговики принимают решение о нецелесообразности проведения ВНП ликвидирующейся организации. И даже если это решение согласовывают с УФНС (такая практика существует в некоторых регионах), управление, как правило, поддерживает решение инспекции о том, что проверку проводить не надо. Примечание А вот предпринимателей могут проверить и после регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Ведь по долгам перед бюджетом, возникшим в период ведения предпринимательской деятельности, человек все равно продолжает отвечать. Правда, взыскать доначисления можно только через суд <6>. При этом ВНП могут провести за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Например, в 2012 г. могут проверить 2009 - 2011 гг. <7>. То есть если предприниматель прекратил деятельность в 2008 г., то сейчас его проверить уже нельзя. Но, как правило, налоговики считают, что с большинства предпринимателей много не возьмешь, и поэтому их не трогают. Миф 3. Попали в поле зрения УФНС - быть проверке Это не так. Если у УФНС есть информация о возможных нарушениях организацией налогового законодательства, эти данные направляются в инспекцию, где организация состоит на учете. Налоговики отрабатывают полученную информацию и самостоятельно оценивают целесообразность проведения ВНП. Поэтому, даже если у УФНС и возник интерес к компании, последнее слово все-таки за инспекцией. Но не стоит путать эту ситуацию с заданием УФНС, где есть четкое указание, когда инспекторы должны выйти на проверку. Миф 4. Проверки можно избежать, если вы попали в план ВНП, но сменили ИФНС Нельзя! Проверка будет обязательно! Если вы были включены в план проверок, то, как только вы подадите заявление о внесении изменений в учредительные документы в связи со сменой адреса, "выездники" вынесут решение о проведении ВНП. При этом они могут еще и привлечь для проверки инспекторов из вашей новой ИФНС. Чаще всего это бывает, когда организация "переезжает" в другой регион. Если же по каким-то причинам "выездники" из старой ИФНС не успеют вынести это решение до того, как в ЕГРЮЛ появится запись о смене адреса, то проверять вас они уже не имеют права <8>. Правда, за то, что проверка не была начата вовремя, инспекторов накажут. Поэтому они могут попробовать вынести решение задним числом, но это достаточно рискованно: если это обнаружится, то речь пойдет уже о фальсификации документов. Скорее всего, пропустившие срок инспекторы будут слезно просить своих коллег из вашей новой инспекции вынести решение и все-таки провести ВНП. Миф 5. Проверка гарантирована, если работаешь в убыток Это не совсем так. Конечно, такие организации находятся под пристальным вниманием налоговиков. Но это не значит, что организация автоматически попадает в план ВНП, если она несколько лет работает в убыток. Ведь "выездникам" нужно пополнить бюджет страны, а вероятность перекрыть убыток, да еще и доначислить налог на прибыль, невелика. Поэтому, если нет возможности доначислить какие-то другие налоги, помимо налога на прибыль, такую организацию, скорее всего, трогать не будут. Миф 6. ВНП не будет, если не попадаешь ни в одну из зон риска Всем известно, что налоговая служба разработала Критерии для самостоятельной оценки налоговых рисков <9>. При этом, если вы не выявили у себя этих рисков, это еще не гарантирует, что "выездники" не придут к вам в гости. Основанием для включения организации в план ВНП могут послужить и задание вышестоящего налогового органа, и информация, полученная из внешних источников, например из других ИФНС или из МВД. А уж организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, включают в план ВНП обязательно даже при отсутствии зон риска и иных оснований. * * * Наверное, вероятность прихода инспекторов с ВНП потому и обрастает мифами, что никто не знает, когда их ждать. Кого-то они "навещают" каждые 3 года. А кто-то работает 10 лет, но "выездников" ни разу не видел. Если вы относитесь к числу последних, желаем вам и дальше спокойно работать. -------------------------------- <1> Закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ. <2> Пункты 2, 8 ст. 9 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ. <3> Подпункт 4 п. 3.1 ст. 1 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ. <4> Подпункт 4 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ст. 20 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. <5> Пункт 1 ст. 63 ГК РФ. <6> Статьи 19, 48 НК РФ; Определение КС РФ от 25.01.2007 N 95-О-О; Постановление ФАС СЗО от 25.11.2009 по делу N А52-1130/2009; Определение Мосгорсуда от 17.08.2010 N 33-23193. <7> Пункт 4 ст. 89 НК РФ. <8> Пункт 2 ст. 89 НК РФ. <9> Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. А.Е.Смородина Эксперт по налогообложению Подписано в печать 20.04.2012 ------------------------------------------------------------------