Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль затраты на компенсацию расходов работника по уплате процентов по кредиту, предоставленному для приобретения квартиры, в следующем случае: квартира приобретена по ипотеке в совместную собственность работника и его супруги. При этом по кредитному договору они выступают как заемщик и созаемщик, а проценты банку уплачиваются от имени заемщика - работника организации

Ответ: С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, касающиеся расширения перечня расходов по оплате труда, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

Так, согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ (пп. "б" п. 7 ст. 1)) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Указанные изменения применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

Расходы на оплату труда, в том числе предусмотренные п. 24.1 ст. 255 НК РФ, признаются при исчислении налогооблагаемой прибыли в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).

Из вышеуказанных положений следует, что расходы, предусмотренные п. 24.1 ст. 255 НК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли при одновременном выполнении следующих условий:

- заем (кредит) получен на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

- затраты по уплате процентов по займу (кредиту) несет непосредственно сам работник.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ). Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

В связи с этим тот факт, что жилое помещение приобретено в совместную собственность работника и его супруги (супруга), не может являться основанием для отказа в принятии в качестве расходов на оплату труда расходов на возмещение затрат работнику по уплате процентов по займу (кредиту) на приобретение жилого помещения.

При этом следует учитывать, что затраты по уплате процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ст. 255 НК РФ прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица.

Поскольку в рассматриваемой ситуации проценты по кредиту на приобретение жилья полностью уплачиваются от имени работника, организация при возмещении сумм указанных процентов вправе на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ учесть затраты на возмещение процентов при исчислении налогооблагаемой прибыли в полном объеме независимо от того, что жилое помещение приобретено в общую совместную собственность супругов.

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ, указанные расходы должны быть грамотно оформлены документально.

В НК РФ не содержится положений, указывающих, какие это должны быть документы.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации подтверждающими документами могут являться соответствующее заявление работника и приказ о возмещении процентов по уплате кредита, а также копии следующих документов:

- свидетельства о праве собственности на жилое помещение;

- договора купли-продажи и передаточного акта;

- кредитного договора, в котором указывается заемщик, а также целевое назначение полученных денежных средств;

- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, а в случае их отсутствия - копия справки кредитора о сумме фактически уплаченных процентов.

Кроме того, право работника на основании заявления получить возмещение затрат по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения должно быть закреплено в трудовом договоре, заключенном с работником, либо в коллективном договоре. Такое требование содержится в абз. 1 ст. 255 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации вышеуказанные подтверждающие документы, на наш взгляд, должны быть оформлены на работника. В частности, работник должен быть указан в платежных документах, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (в справке кредитора о сумме фактически уплаченных процентов), в кредитном договоре, договоре купли-продажи и передаточном акте, а также в свидетельстве о праве собственности на жилое помещение.

Неуказание сведений о работнике в договоре купли-продажи, передаточном акте или свидетельстве о праве собственности на жилое помещение может вызвать претензии со стороны налоговых органов. В частности, проверяющие могут посчитать, что если в свидетельстве о праве собственности на квартиру указан не работник, а его супруг (супруга), то это не означает, что квартира принадлежит работнику и его супруге (супругу) на праве общей совместной собственности. Так, в Письме ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 указывается, что оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов.

На настоящий момент какие-либо официальные разъяснения по рассматриваемому вопросу отсутствуют.

Таким образом, организация вправе учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009