В соответствии с коллективным договором организация предоставляет бесплатные обеды своим сотрудникам. Приготовление и доставка обедов осуществляются сторонней организацией на договорной основе. Следует ли в данном случае организации исчислять и уплачивать НДС со стоимости бесплатных обедов?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости бесплатных обедов, предоставляемых сотрудникам.

Такого мнения придерживается финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

Стоит отметить, что имеются решения судов, в которых содержатся аналогичные выводы, а именно, что предоставление услуг бесплатного питания сотрудников в целях обложения НДС признается реализацией (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 N А31-314/13, ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 N А65-25083/05).

Однако существует иная точка зрения по рассматриваемому вопросу, в соответствии с которой объекта налогообложения по НДС у организации не возникает, если обязанность предоставлять бесплатное питание сотрудникам зафиксирована в коллективном или трудовых договорах. При таком подходе отношения по предоставлению организацией бесплатного питания сотрудникам не являются гражданско-правовыми, поскольку обусловлены коллективным договором. Такие отношения являются трудовыми, стоимость обедов является частью оплаты труда и подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ, а объект налогообложения по НДС отсутствует. Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008, от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42), ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А по делу N А32-606/2007-51/51, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2 по делу N А47-3577/06).

Аналогичную точку зрения неоднократно выражал ВАС РФ (Определения от 11.06.2008 N 7333/08, от 03.03.2009 N 1699/09).

В связи с вышеизложенным у организаций, не исчисляющих НДС со стоимости бесплатного питания сотрудников, могут возникать споры с налоговыми органами, однако, учитывая преимущественно положительную судебную практику и позицию ВАС РФ, шансы отстоять правомерность своей позиции в суде достаточно велики.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009