Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), направляет своих работников на консультационные семинары, которые организует аудиторская компания. В рамках семинаров специалисты компании осуществляют правовое, юридическое, бухгалтерское и налоговое консультирование. Вправе ли организация учесть в составе расходов затраты на оплату указанных консультационных семинаров?

Ответ: Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, установленные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанный перечень является закрытым, а расходы, поименованные в нем, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В частности, к расходам согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относятся расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Определение понятия "аудиторские услуги" приведено в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ). Указанный Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., за исключением ч. 1 - 9 ст. 11, ст. ст. 12 и 16 (ст. 26 Закона N 307-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 307-ФЗ аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) является деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (п. 4 ст. 1 Закона N 307-ФЗ).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 6 Правила (стандарта) N 24, утвержденного указанным Постановлением, к сопутствующим аудиту услугам, предоставляемым аудиторами, относятся услуги по налоговому, бухгалтерскому, экономическому и финансовому, управленческому и правовому консультированию.

Кроме того, вышеперечисленные услуги по консультированию Закон N 307-ФЗ (п. 7 ст. 1) относит к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью.

Таким образом, организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), вправе при расчете налога учесть в составе расходов затраты на оплату услуг по проведению консультационных семинаров, проводимых аудиторской компанией.

Следует отметить, что до вступления в силу указанного Закона N 307-ФЗ вопрос об учете организацией, применяющей УСН, в составе расходов затрат на оплату консультационных семинаров, проводимых аудиторской компанией, был спорным в связи со следующими обстоятельствами.

Как уже было отмечено, Закон N 307-ФЗ, регулирующий отношения в области аудиторской деятельности, вступил в силу с 1 января 2009 г.

До 2009 г. указанные правоотношения регулировались Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ).

Аудиторской деятельностью, аудитом согласно п. 1 ст. 1 Закона N 119-ФЗ признавалась предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Исходя из такого определения понятия "аудиторская деятельность" сопутствующие аудиту услуги, в том числе услуги по налоговому, бухгалтерскому, экономическому и финансовому, управленческому и правовому консультированию, не являлись аудиторскими услугами. Следовательно, затраты на указанные услуги не могли учитываться в составе расходов при применении УСН на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Несмотря на то что Минфин России (Письмо от 24.10.2005 N 03-11-04/2/112) признавал право налогоплательщиков, применяющих УСН, учитывать в составе затрат расходы на консультационные услуги, оказываемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, налоговые органы придерживались прямо противоположной позиции (Письма УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 18-11/3/212690@, ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@).

Судебная практика по данному вопросу также была противоречива. Так, согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2007 N Ф04-1610/2007(32509-А46-27) суд принял решение о правомерности учета налогоплательщиком в составе расходов затрат на оплату консультационных услуг.

Однако ФАС Поволжского округа (Постановление от 22.11.2005 N А55-9525/05-11) сделал противоположные выводы, указав, что к расходам при применении УСН относятся расходы на осуществление не всей аудиторской деятельности, а исключительно расходы на аудиторские услуги, то есть услуги по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в 2009 г. в связи с вступлением в силу Закона N 307-ФЗ вопрос о правомерности учета в составе затрат при применении УСН расходов на услуги по налоговому, бухгалтерскому, экономическому и финансовому, управленческому и правовому консультированию будет решаться в пользу налогоплательщиков: такие расходы можно учесть при исчислении налога, уплачиваемого при применении налогоплательщиком УСН, на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009