Фирма зарегистрирована в г. Красногорске по своему юридическому адресу. Фактическая деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется на территории торгового комплекса, находящегося в том же районе г. Красногорска и относящегося к той же налоговой инспекции, в которой организация была поставлена на учет при ее создании. Организация планирует создать не выделенное на отдельный баланс и не имеющее своего расчетного счета обособленное подразделение на той же территории, которая относится к ИФНС, в которой организация стоит на учете в качестве налогоплательщика и плательщика ЕНВД. В случае создания такого обособленного подразделения возникает ли у организации обязанность по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения в той же налоговой инспекции? Каков будет порядок уплаты налогов в данном случае?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В целях осуществления налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет производится в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ, если организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Если организация уже стоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, в котором создано обособленное подразделение, то она не обязана подавать заявление о постановке на учет. В данном случае организация и обособленное подразделение находятся в одном муниципальном образовании (г. Красногорск). Муниципальным образованием на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" признается городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

Согласно п. 4 ст. 83 и пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организация должна в течение месяца со дня создания обособленного подразделения подать в налоговые органы по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения, расположенного на территории РФ.

Такое сообщение по форме N С-09-3 должно быть направлено организацией в налоговый орган по месту ее нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения. К форме N С-09-3 следует приложить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Данная форма утверждена Приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации". В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, организация может представить копии положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о его создании и т. п.

В то же время организация, которая ведет деятельность через обособленное подразделение без уведомления об этом налоговой инспекции по месту учета самой организации, может быть привлечена к налоговой и административной ответственности.

Штрафы за несообщение сведений по форме N С-09-3 составляют на организацию 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), на должностное лицо - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

В Письме Минфина России от 25.08.2004 N 03-01-10/3-105 указано, что организация, не представившая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения заявление о постановке на учет, не может быть привлечена к ответственности, установленной ст. 116 НК РФ, если она стоит на учете в этом налоговом органе по иному основанию.

Судебная практика подтверждает Письмо Минфина России. В п. п. 39 и 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление ВАС N 5) разъяснено, что при применении ст. 116 НК РФ необходимо учитывать следующее: правила ст. 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации подать заявление о постановке на налоговый учет: по месту нахождения самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств. На налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Налоговым органам в Письме МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@ также рекомендовано учитывать положения Постановления ВАС РФ N 5.

Таким образом, если обособленное подразделение открывается на территории, подведомственной налоговому органу головной организации, такого сообщения будет достаточно для постановки на учет (п. 4 ст. 83 НК РФ) (Письма Минфина России от 11.06.2008 N 03-01-15/7-227, от 06.03.2008 N 03-02-07/1-84, от 18.04.2007 N 03-02-07/1-187). В этом случае организации также будет выдано уведомление о постановке на учет обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-02-07/1-90).

Уплата налогов, страховых взносов производится через головную организацию, так как обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет своего расчетного счета (ст. ст. 226, 230, 243, 346.26, 346.28, 362, 363, 363.1, 384, 385 НК РФ, п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В. В.Абянова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.06.2009