Организацией приобретен объект недвижимости, который принят на учет в качестве основного средства и введен в эксплуатацию. Продавцом основного средства организации предъявлен счет-фактура, однако переход права собственности еще не зарегистрирован. Когда можно принять к вычету НДС по данному основному средству?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговую базу, сформированную в соответствии со ст. 166 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить на налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Российской Федерации или уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации по товарам, работам, услугам и имущественным правам, используемым в облагаемых НДС операциях.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг и имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав и при наличии первичных документов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке в полном объеме.

По данному вопросу есть два мнения: Минфина России и арбитражных судов.

Минфин России в Письме от 22.07.2008 N 03-07-11/261, ссылаясь на п. 3 ст. 167 НК РФ, согласно которому переход права собственности на неотгружаемый и нетранспортируемый товар приравнивается к его отгрузке, сделал вывод о том, что счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней с даты государственной регистрации права собственности и нельзя принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному с нарушением этих сроков.

Арбитражные суды не согласны с позицией налоговых органов, связывающих право на вычет НДС с фактом государственной регистрации права собственности на объект основных средств. По мнению судов, право на вычет НДС не зависит от государственной регистрации права собственности (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2007 N А33-949/07-Ф02-8338/07 по делу N А33-949/07, ФАС Поволжского округа от 25.11.2008 по делу N А55-5312/08).

Таким образом, момент принятия к вычету НДС по приобретенным объектам основных средств является спорным. Принятие к вычету НДС до момента регистрации права собственности на объект недвижимости может привести к спору с налоговыми органами, и, возможно, свою правоту придется доказывать в суде.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.06.2009