Организацией в целях подтверждения факта уплаты НДС в составе таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, в налоговый орган представлено письмо таможенного органа, в котором таможенным органом подтверждена уплата НДС по ГТД со ссылкой на платежное поручение и грузовые таможенные декларации с отметками таможни о выпуске товара в свободное обращение. Налоговый орган отказал организации в применении налоговых вычетов в связи с тем, что организацией не представлены соответствующие платежные поручения, подтверждающие факт уплаты. Правомерны ли действия налоговых органов? Каким документом таможенный орган может подтверждать факт уплаты таможенных платежей и НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

С учетом указанных положений Кодекса для возмещения НДС, уплаченного организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо подтвердить не только факт уплаты НДС, но и факт перемещения товаров через таможенную границу РФ и последующее принятие импортируемых товаров на учет.

Необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров таможенными органами возможен в случае, если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей.

Таким образом, если факт ввоза товара подтвержден таможенными декларациями, а о факте уплаты НДС в составе таможенных платежей имеется письмо таможенного органа со ссылками на платежные поручения, то у налоговых органов отсутствуют правовые основания считать, что суммы НДС уплачены не были. Кроме того, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для осуществления налогового контроля (ст. 88 Кодекса).

Данный вывод подтверждается, например, Постановлением ФАС Северо-Западного органа от 24.04.2009 N А26-5339/2008.

Также необходимо учитывать, что Минфином России в Письме от 06.11.2008 N 03-07-08/249 было отмечено: при уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке. Также в данном Письме Минфин России обращает внимание на то, что форма подтверждения уплаты НДС установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р.

При этом несоблюдение таможенными органами данной формы не может свидетельствовать о факте неуплаты сумм НДС в составе таможенных платежей.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации в возмещении НДС в связи с отсутствием платежных поручений, являются неправомерными. Несоблюдение таможенным органом формы подтверждения уплаты таможенных платежей и НДС не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов.

Вместе с тем в целях предотвращения разногласий с налоговыми органами плательщикам целесообразно требовать у таможенных органов выдачи подтверждения уплаты налогов именно по форме, установленной названными Методическими указаниями.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.06.2009