В арендованном помещении произошел пожар, в результате чего пострадало оборудование арендодателя. Размер возмещения причиненного арендодателю ущерба подтверждается подписанием двухстороннего акта. В возбуждении уголовного дела по сообщению о совершении преступления было отказано. Правомерно ли учесть расходы, понесенные арендатором по возмещению причиненного пожаром ущерба, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Если правомерно, то в какой момент следует учитывать такие расходы, принимая во внимание, что арендатор применяет метод начисления в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

Для целей налогообложения прибыли арендатор (независимо от способа компенсации) вправе учесть сумму компенсации в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При методе начисления такая компенсация учитывается либо на дату признания арендатором обязанности возместить убытки, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подобная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151.

Таким образом, учитывая все вышесказанное, арендатор вправе:

- учесть понесенные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов;

- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль в соответствии со ст. 81 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.06.2009