При каких условиях обособленное подразделение, созданное организацией, считается таковым в целях постановки его на налоговый учет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

На основании ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть исходя из определения обособленного подразделения можно выделить несколько основных условий, выполнение которых ведет к созданию обособленного подразделения:

- территориальная обособленность от головной организации. Одним из идентифицирующих признаков обособленного подразделения организации является адрес, по которому организация осуществляет деятельность через это обособленное подразделение, отличающийся от адреса (места нахождения) самой организации (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522);

- по месту нахождения подразделения организация создала рабочие места. Под рабочим местом трудовое законодательство понимает место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 Трудового кодекса РФ). В Письмах от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176, от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522 специалисты главного финансового ведомства, ссылаясь на арбитражную практику (в частности, на Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160 и ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04), указали, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А отмечается, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. В случае если организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанности по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176). Организациям следует учесть, что, по мнению налоговиков, обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место (Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912). Данную позицию поддерживают и судьи (Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02, от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02);

- по месту нахождения подразделения осуществляется деятельность сроком более одного месяца. Если продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца, то деятельность организации в таких условиях не ведет к созданию обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).

Таким образом, специалисты Минфина России резюмируют: из определения обособленного подразделения организации (п. 2 ст. 11 НК РФ) и ст. ст. 16, 20, 22 и 209 ТК РФ следует, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для ее работника (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522). При этом деятельность должна осуществляться в течение срока, превышающего один месяц.

Позиция налоговиков по данному вопросу аналогична позиции Минфина России, при этом налоговики отмечают, что отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения из перечисленных в п. 2 ст. 11 НК РФ, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@).

Организациям, создающим обособленные подразделения, следует учитывать разъяснения финансистов: в случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ) (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).

Ю. А.Мельникова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.06.2009