В 2007 г. организация передала собственный простой вексель, имеющий срок погашения "по предъявлении", в счет оплаты услуг, оказанных по договору. Держатель данного векселя не предъявил его к оплате. 07.07.2008 кредитор был ликвидирован (внесена запись о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц). Организация включила во внереализационный доход по налогу на прибыль сумму кредиторской задолженности по итогам 2008 г., поскольку о ликвидации кредитора организация узнала только в октябре 2008 г. Налоговый орган доначислил организации пени, указав, что сумму кредиторской задолженности следовало включить во внереализационные доходы, сформированные по итогам 9 месяцев 2008 г., то есть учесть их в том периоде, когда кредитор был ликвидирован. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Статья 815 Гражданского кодекса РФ указывает, что вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Статьей 34 Приложения 1 к Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе, заключенной в Женеве 07.06.1930, установлено, что переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Согласно ст. 77 данные правила применяются и в отношении простых векселей.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пункт 1 ст. 248 НК РФ устанавливает, что к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 313 и п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета и при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговых обязательств производит в периоде совершения ошибки.

Кроме того, согласно ст. ст. 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" налогоплательщик обязан своевременно производить инвентаризацию обязательств (по приказу ежеквартально) и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период.

Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Из приведенных норм права следует, что датой прекращения обязательств организации по оплате простого векселя является день ликвидации кредитора. Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов того периода, на который приходится дата прекращения обязательства. То есть в рассматриваемой ситуации сумму кредиторской задолженности следовало включить во внереализационные доходы, сформированные по итогам 9 месяцев 2008 г.

Таким образом, решение налогового органа является правомерным.

Следует отметить, что в силу п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Кроме того, в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и зарегистрированного в Минюсте России 31.05.1999 N 1791, суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, как доход признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.06.2009