ООО, применяющее метод начисления при исчислении налога на прибыль, приобрело по договору цессии от 15.02.2009 задолженность заемщика перед цедентом (заем) в размере 2 млн руб. За право требования ООО заплатило 1 млн руб. Дальнейшая переуступка права требования не предполагается, так как ожидается погашение долга заемщиком. В какой момент признаются доходы и расходы ООО в целях исчисления налога на прибыль? В каких случаях применяется п. 5 ст. 271 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/378

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов и расходов по договору цессии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов (убытков) от реализации задолженности по долговым обязательствам по договору уступки права требования для организаций-цедентов установлен ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

У цессионария - нового кредитора по уступленному обязательству возникает расход при приобретении задолженности по договору цессии.

У цессионария в соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли признается доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности учета доходов и расходов по долговым обязательствам определены ст. 328 Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения п. 5 ст. 271 Кодекса в данном случае распространяются на цедента по договору цессии.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

09.06.2009