Налоговый агент не предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с начала 2008 г. до момента получения от налогоплательщика (1 марта) уведомления налогового органа, подтверждающего его право на получение данного вычета. В марте организация возвратила этому налогоплательщику удержанную за предыдущие месяцы с начала налогового периода сумму НДФЛ. Организация не обращалась в налоговый орган за возвратом переплаты НДФЛ по данному сотруднику, так как на эту сумму уменьшила сумму уплаты НДФЛ в бюджет, удержанного в марте из доходов сотрудников. Может ли налоговая инспекция привлечь организацию к налоговой ответственности? Как исправить период за 2008 г.? Если написать заявление в налоговую инспекцию на возврат по данному сотруднику, надо ли подавать уточненные сведения на остальных сотрудников и доплачивать на них НДФЛ?

Ответ: Пункт 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязывает налоговых агентов перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пункт 3 ст. 220 НК РФ предусматривает, что данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на данный вычет налоговым органом.

Согласно Письму Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103 налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных им с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Пункт 1 ст. 231 НК РФ предусматривает, что излишне удержанные налоговым агентом из доходов налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Пункты 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ указывают, что по письменному заявлению налогового агента в налоговый орган сумма излишне уплаченного им в бюджет налога может быть возвращена ему из бюджета или зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

В Письме Минфина России от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5 разъяснено, что исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Финансовое ведомство в Письмах, например от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3, от 20.10.2008 N 03-04-06-01/308, указало, что ст. 78 НК РФ не предусмотрен возврат налоговым агентом налогоплательщику сумм излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами.

Статья 123 НК РФ предусматривает, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

В марте организация после получения уведомления налогового органа, подтверждающего право налогоплательщика на применение имущественного налогового вычета, не обратилась в налоговый орган за возвратом суммы НДФЛ по этому сотруднику, но на эту сумму уменьшила сумму НДФЛ, уплаченную в бюджет, которую она удержала из доходов сотрудников. Соответственно, в марте организация неправомерно не доперечислила в бюджет сумму НДФЛ, которую она должна была уплатить в соответствии с требованиями налогового законодательства (исчисленную и удержанную).

За данное нарушение налоговая инспекция может привлечь организацию к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Во избежание привлечения к налоговой ответственности рекомендуем организации:

- доплатить в бюджет неправомерно ранее не перечисленную сумму НДФЛ;

- уплатить пени;

- подать в налоговый орган заявление на возврат переплаты НДФЛ из бюджета на основании заявления налогоплательщика, поданного налоговому агенту.

Представлять в налоговый орган за соответствующий налоговый период уточненную справку по доходам физического лица (форма N 2-НДФЛ), имеющего право на имущественный налоговый вычет, а также иных сотрудников организации не нужно.

Дело в том, что в данной форме сведения о суммах исчисленного налоговым агентом и удержанного из доходов каждого сотрудника НДФЛ указаны правильно. А сведения о суммах НДФЛ, уплаченных в бюджет, в этой форме не указываются.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.06.2009