Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с исполнением обязанности налогового агента по НДС, в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость, удерживаемые из доходов налогоплательщика налоговым агентом, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы налоговым агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Исходя из этого налоговые агенты должны производить удержание налога на добавленную стоимость за счет средств (доходов), выплачиваемых налогоплательщику.

Уплата данных сумм налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, удерживаемые из доходов налогоплательщика налоговым агентом, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы налоговым агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.12.2013