Налогоплательщик заключил договор с юридической фирмой на оказание консультационных услуг с условием абонентского обслуживания, что означает произведение оплаты за определенные периоды времени вне зависимости от факта оказания каких-либо услуг. Правомерно ли включение выплат по указанному договору в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

При этом указано, что правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно официальной позиции Минфина России расходы по договорам на обслуживание программных продуктов и телефонных номеров, а также расходы на приобретение консультационных и аудиторских услуг, используемых организацией по мере необходимости в течение срока действия договоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330).

В арбитражной практике нет единообразия по вопросу правомерности учета данных затрат.

Часть арбитражных судов разделяет выводы, изложенные Минфином России (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15), следует также учитывать, что Определением ВАС РФ от 30.01.2008 N 199/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Другая часть арбитражных судов указывает на невозможность учета данных затрат.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.03.2007 N А48-801/06-19 указывает, что оплата по договору возмездного оказания услуг может производиться только за реально оказанные услуги. Затраты налогоплательщика при отсутствии ответных действий, совершаемых контрагентом по договору, не имеют экономического обоснования.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что правомерно включать выплаты по договору на оказание консультационных услуг, предусматривающему абонентское обслуживание, в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.06.2009