Налогоплательщик в связи с будущей командировкой работника приобрел ему авиабилет, были оплачены виза и бронь в гостинице. Однако по состоянию здоровья работник не смог поехать в данную командировку. Правомерно ли включение налогоплательщиком произведенных затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно официальной позиции Минфина России затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой работника, носящей производственный характер. Таким образом, расходы на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае, если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134).

В то же время УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2005 N 20-12/95309б не отрицает возможность учета данных затрат, указывая, что расходы на командировки учитываются для целей налогообложения прибыли только при наличии первичных документов, подтверждающих расходы на командировку в целом на определенный срок (в том числе на оформление и выдачу виз), при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако до конца из данного Письма не ясно, будут ли учитывать данные затраты при отсутствии первичных документов, если командировка не состоялась.

Исходя из официальной позиции Минфина России приходим к выводу, что неправомерно включать затраты на готовящуюся, но так и не состоявшуюся командировку в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.06.2009