Организация за свой счет проводит тренинги для продавцов региональных и федеральных сетей (в регионах и в Москве), на которых рассказывается о продукции организации, проводится демонстрация. Тренинг проводится по стандартной программе (прилагается на диске к отчету). Тренинги в регионах проводит сотрудник организации, направляемый в командировку. При организации тренинга организация не запрашивает списки присутствующих, поскольку для организации важно лишь количество участников. За один тренинг с продукцией организации, с ее потребительскими свойствами знакомятся порядка 100 человек. При этом на каждый тренинг оформляются следующие документы: приказ руководителя, смета, программа, затем отчет о проведении. При проведении тренинга организация несет расходы на аренду помещения и продукты для демонстраций. Можно ли эти затраты отнести к расходам на рекламу, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

В п. 4 ст. 264 НК РФ указан закрытый перечень расходов на рекламу, которые учитываются в расходах в полном объеме. Расходы на иные виды рекламы являются нормируемыми и включаются в расходы в пределах 1% выручки от реализации.

Чтобы определить, являются ли те или иные расходы рекламными, необходимо обратиться к нормам Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленное Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@).

В данном случае информация о продукции организации распространяется среди определенного круга лиц - посетителей тренинга, поэтому проведение таких тренингов, на наш взгляд, рекламой признать нельзя.

Следовательно, расходы, связанные с проведением подобных тренингов, не могут учитываться в составе расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время нужно учитывать, что перечень расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, не является закрытым. В расходах могут быть учтены любые документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).

Проведение тренингов направлено на продвижение продукции организации на рынке. Целью проведения тренингов является увеличение дохода от осуществляемой организацией деятельности. Поэтому, по нашему мнению, затраты на проведение тренингов (аренду и продукцию для демонстрации) можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.06.2009