Иностранная организация занимается инвестиционной деятельностью на территории РФ (куплей-продажей акций российских компаний) при поддержке российского ООО, которое готовит проекты договоров и проводит переговоры от имени иностранной компании. Решения по указанным контрактам принимает иностранная компания - инвестор, она же их финансирует. Деятельность иностранной компании не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в целях налогообложения прибыли. Распределение прибыли осуществляется в пользу организации-инвестора, а ООО получает вознаграждение в виде доли прибыли от проектов, реализованных с его участием. Убытки распределяются между ООО и компанией-инвестором. В каком порядке следует определять доход российского ООО и доход иностранного инвестора? Возможно ли считать указанные убытки для целей исчисления налога на прибыль ООО экономически оправданными?

Ответ: Налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).

К доходам иностранной организации от источников в РФ относятся и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в частности, следующие виды доходов (п. 1 ст. 309 НК РФ):

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль с этих доходов исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате таких доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ).

С дивидендов, выплаченных иностранной компании по акциям российских организаций, налог на прибыль исчисляется по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено международным договором (ст. 7, пп. 3 п. 3 ст. 284, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

В отношении доходов от реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, налог на прибыль исчисляется источником выплаты дохода по ставке 20 процентов с разницы между этими доходами и расходами при реализации таких акций (ст. 280, п. 1 ст. 284, пп. 5 п. 1 и п. 4 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом расходы при реализации акций определяются исходя из затрат на их приобретение и реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу акций (п. 2 ст. 280 НК РФ). Если документально подтвержденные данные о расходах не представлены, налог удерживается с полной суммы дохода от реализации акций (п. 4.4 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса деятельность иностранной компании не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в целях налогообложения прибыли. Поэтому если иностранная компания получает доход от продажи акций российских организаций, активы которых состоят на 50 процентов и менее из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, то такая реализация не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Сумма вознаграждения, полученная российским ООО от иностранной компании, включается в налогооблагаемый доход ООО и облагается в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов (ст. ст. 247, 249, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 265 НК РФ).

Поскольку российское ООО готовит проекты договоров и проводит переговоры от имени иностранной компании, а не от своего имени, убытки, полученные от реализации этих проектов, несет иностранная компания, а не российское ООО. Следовательно, российская организация не имеет права учитывать такие убытки в целях налогообложения прибыли.

Однако договором, заключенным российским ООО с иностранной компанией, может быть предусмотрено, что распределение между ними убытков, полученных от реализации проектов договоров, подготовленных российским ООО, осуществляется путем возмещения российским ООО иностранной компании части таких убытков. В этом случае российская организация, на наш взгляд, может учесть в расходах по налогу на прибыль эту возмещаемую часть убытков как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009