Какую ставку ЕСН следует применять при формировании резерва на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Порядок создания резерва на оплату отпусков и учета отчислений в него в составе расходов при налогообложении прибыли установлен ст. 324.1 Налогового кодекса РФ. В основе расчета предельного процента и суммы отчислений на создание такого резерва лежат сведения о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов (ст. 324.1 НК РФ). По мнению Минфина России, при расчете процентов отчислений в резерв на оплату отпусков сумма ЕСН должна быть уменьшена на взносы в ПФР. То есть сумма ЕСН, учитываемая при определении предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, уменьшится до 12 процентов (Письмо Минфина России от 18.07.2007 N 03-03-06/1/500).

Однако такую позицию можно оспорить. Ведь весь расчет процента ежемесячных отчислений в резерв оплаты предстоящих отпусков основывается на определении предполагаемых величин. При этом какой-либо методики определения этих показателей, установленной законом или другим нормативно-правовым актом, не существует. Более того, НК РФ не требует в расчете предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков отдельно выделять сумму начисленного с этих расходов ЕСН (ст. 324.1 НК РФ).

А значит, при проверке налоговые органы не смогут доказать, что в расчете заложен начисленный ЕСН в размере 26 процентов, а не 12 процентов.

Поэтому, если при расчете процента ежемесячных отчислений в резерв в сумме предстоящих расходов на оплату отпусков ЕСН учтен по ставке 26 процентов и при этом не выделен отдельно, никаких негативных последствий такого расчета, по нашему мнению, опасаться не нужно.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009