В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Каков порядок применения данного пункта в отношении кредитных договоров, условиями которых предусмотрена возможность изменения процентной ставки?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ежемесячно отражают в аналитическом учете в составе расходов сумму процентов по займам и кредитам, причитающуюся к выплате на конец месяца. Эти суммы отражаются в расходах на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам.

Нужно учитывать, что в п. 4 ст. 328 НК РФ говорится о суммах процентов, исчисленных в соответствии с условиями конкретных договоров (подлежащих уплате кредитору). Поэтому независимо от того, предусмотрена кредитным договором возможность изменения процентной ставки или нет, ежемесячно налогоплательщик исчисляет ту сумму процентов, которую он должен заплатить банку за этот месяц в соответствии с условиями договора.

Наличие же в договоре условия о возможности изменения процентной ставки влияет на порядок определения предельной суммы процентов, которую можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли.

Если налогоплательщик определяет предельную сумму процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то по кредитным договорам, содержащим условие об изменении процентной ставки, для расчета предельной суммы процентов следует применять ту ставку ЦБ РФ, которая действует на конец отчетного периода (ст. 269 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если для организации отчетными периодами являются месяцы, то она ежемесячно определяет и сумму фактически начисленных процентов (п. 4 ст. 328 НК РФ), и максимальную сумму процентов, которую можно учесть в расходах (с применением ставки ЦБ РФ, действующей на последний день месяца).

Если же отчетными периодами для организации являются кварталы, тогда фактически начисленные проценты, в соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ, также считаются ежемесячно. Однако предельная сумма, которую можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли, рассчитывается по окончании квартала с применением ставки ЦБ РФ, действующей на последнее число квартала.

Аналогичную точку зрения высказывают и налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004964).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.06.2009