Организация, осуществляющая торговую деятельность, применяет общий режим налогообложения. По результатам выездной налоговой проверки организация привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2008 г. В мотивировочной части акта указано о неправомерном уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по оплате международной мобильной связи, поскольку у организации отсутствуют действующие иностранные партнеры. Указанные расходы, по мнению налогового органа, являются экономически неоправданными затратами и не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа, если указанные затраты направлены на заключение договоров с потенциальными контрагентами? Если действия налоговых органов в рассматриваемой ситуации неправомерны, то какими документами возможно подтвердить экономическую обоснованность расходов?

Ответ: На наш взгляд, позиция налогового органа, связывающая правомерность признания расходов на услуги международной телефонной связи с наличием у организации действующих иностранных партнеров, не соответствует нормам Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

Расходы признаются в целях налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то есть они документально подтверждены и экономически обоснованны.

Экономически обоснованными расходами признаются расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Важно понимать, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в данном конкретном периоде, а направленностью расходов на получение дохода, то есть обусловленностью расходов экономической деятельностью налогоплательщика. Даже если доход не получен, это не может свидетельствовать об экономической необоснованности произведенных расходов. На этот момент постоянно обращает внимание ВАС РФ.

Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 9520/08 указано, что установление судом наличия экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Деловая цель в предпринимательской деятельности может быть достигнута как путем совершения одной гражданско-правовой сделки, так и в результате совершения нескольких сделок. При этом отсутствие положительного экономического результата от осуществления хозяйственной операции само по себе не свидетельствует о стремлении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду.

А в Определении ВАС РФ от 19.01.2009 N 17071/08 указано, что экономическая обоснованность расходов определяется целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности налогоплательщика, а не получением им доходов в конкретном налоговом периоде.

Учитывая изложенное, учет затрат на оплату услуг международной связи в целях налогообложения прибыли зависит от того, с какой целью производились соответствующие международные переговоры. Если ведение переговоров связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то расходы должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Осуществление звонков с целью поиска потенциальных контрагентов (поставщиков или покупателей) имеет непосредственную связь с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, поэтому расходы на оплату таких звонков могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. В качестве документов, подтверждающих экономическую обоснованность международных телефонных переговоров, могут быть представлены приказы (распоряжения) руководителя, в которых определенным сотрудникам дается поручение осуществить соответствующие телефонные переговоры, отчеты (служебные записки) сотрудников о проведенных переговорах и об их результатах и т. д.

Отметим, что в целях признания расходов совершенно не важно, привели осуществленные телефонные переговоры к заключению договоров или нет. Определяющим в данном случае является то, что осуществление расходов на международные переговоры обусловлено намерением организации в будущем получить определенный экономический эффект (доход). И даже в том случае, если доход в конечном итоге так и не будет получен, это не может привести к признанию произведенных расходов экономически необоснованными.

Правомерность изложенного подхода к учету расходов на международную связь подтверждается и примерами из арбитражной практики.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа признал правомерность учета затрат на международную связь на основании представленных организацией распоряжений руководителя, подтверждающих, что в связи с необходимостью ведения международных переговоров в производственных целях по возможному обмену опытом менеджмента производства, управлению кадровым персоналом разрешено ведение телефонных переговоров со странами ближнего и дальнего зарубежья с определенных номеров телефонов определенного круга лиц (заместителя технического директора, управления снабжением, торгового отдела, генерального директора и пр.).

При этом суд указал, что указанные переговоры не имеют ограничительных сроков и не обязывают контрагентов принять оферту, но вместе с тем имеют производственную направленность (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2007 N А33-15571/06-Ф02-3898/07).

ФАС Московского округа указал, что в качестве подтверждения производственного характера международных и междугородных телефонных разговоров могут быть использованы внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.) (Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007 N КА-А40/9219-07).

ФАС Поволжского округа также признал правомерным учет затрат на оплату международной телефонной связи в ситуации, когда звонки осуществлялись организацией с целью поиска потенциальных клиентов за пределами РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 N А65-27396/2007).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.06.2009