Организация в январе приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС), который используется для осуществления операций, облагаемых НДС и не облагаемых НДС. До окончания налогового периода (в феврале) объект ОС продан. Правильно ли мы понимаем: часть "входного" НДС, предъявленного поставщиком ОС, подлежащая вычету, определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ, исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за весь налоговый период (квартал); часть указанного "входного" НДС, не подлежащая вычету, учитывается в составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Если организация в каком-то квартале осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то в соответствующем квартале она обязана вести раздельный учет "входного" НДС по правилам, установленным п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Правила п. 4 ст. 170 НК РФ предполагают, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС, должен делиться между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются (не облагаются) НДС, в общей стоимости отгруженных в данном квартале товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, подлежит вычету, а часть, относящаяся к не облагаемым НДС операциям, подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, п. 4 ст. 170 НК РФ обязывает организацию включить часть "входного" НДС, не принимаемую к вычету, в первоначальную стоимость приобретенного основного средства. Включить эту сумму в состав расходов текущего периода (прочих или внереализационных) нельзя.

Включение части "входного" НДС в состав расходов на основании ст. 264 или ст. 265 НК РФ может привести к неправильному определению налоговой базы по налогу на прибыль. Во-первых, это приведет к искажению суммы амортизации, начисленной по данному основному средству. Во-вторых, будет искажен финансовый результат от реализации основного средства, который учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке, установленном ст. 268 НК РФ.

Обратим внимание на то, что если по итогам I квартала доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, составила меньше 5% общей суммы расходов на производство, то организация имеет право заявить к вычету весь "входной" НДС по товарам (работам, услугам), включая основные средства, приобретенным в этом квартале. Это право предоставлено налогоплательщикам последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть в такой ситуации организация может всю сумму "входного" НДС по приобретенному основному средству поставить к вычету.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.06.2009