Организация ликвидирует основное средство (старое производственное здание) и привлекает для проведения таких работ стороннего подрядчика. Может ли организация поставить к вычету НДС по услугам подрядчика?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в том случае, если они предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Руководствуясь этими нормами, налоговые органы, как правило, настаивают на том, что налогоплательщик не имеет права на вычет НДС по работам (услугам), связанным с ликвидацией основных средств, поскольку операция по ликвидации основных средств не является объектом обложения НДС.

Этот подход находит поддержку и у судей. Например, ФАС Волго-Вятского округа (см. Постановление от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23) пришел к следующему выводу.

Демонтаж объекта основного средства в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) не является реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по демонтажу объектов основных средств в связи с их списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ происходит уничтожение имущества, право собственности налогоплательщика на это имущество прекращается в соответствии с п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ, поэтому налогоплательщик не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.

Поскольку расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик не имеет права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС. Эти суммы НДС, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, должны учитываться в стоимости услуг по демонтажу.

Однако, на наш взгляд, решение вопроса о порядке учета сумм "входного" НДС по затратам, связанным с ликвидацией основных средств, зависит от того, с какой целью производится ликвидация.

Например, ликвидация старого производственного здания осуществляется с целью строительства на этом месте нового здания, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае связь затрат на ликвидацию с операциями, облагаемыми НДС, существует, поэтому суммы НДС по затратам на ликвидацию могут быть предъявлены к вычету.

Или в результате разборки (ликвидации) основного средства выявлены материальные ценности, которые организация продает на сторону, и выручка от их реализации облагается НДС. В такой ситуации вычет тоже возможен. Такое решение принял, например, ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008). При этом ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 22.10.2008 N 13522/08).

Если же целью ликвидации является собственно ликвидация и больше ничего, то тогда о вычете, действительно, речи быть не может.

Однако нужно понимать, что налоговые органы, скорее всего, будут оспаривать правомерность вычета НДС по расходам на разборку (ликвидацию) основных средств независимо от того, с какой целью производится разборка (ликвидация). Поэтому налогоплательщику следует исходить из того, что право на вычет НДС ему придется отстаивать в судебном порядке.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.06.2009