Организация от учредителя, владеющего более чем 50% доли в ее уставном капитале, получает простой вексель со сроком погашения до 1 года. Можно ли считать, что при получении векселя со сроком погашения до 1 года в течение этого года он обязательно будет погашен и появится доход, подлежащий учету в целях налога на прибыль? В случае если такой доход возникнет, в какой момент следует учитывать сумму, указанную в векселе: когда вексель будет получен или когда поступит определенная сумма погашения по векселю?

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Однако абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено положение, в соответствии с которым полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Следовательно, вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185. Так, Минфин России разъяснил, что вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относится, в частности, вексель.

Пунктом 2 ст. 130 ГК РФ установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Следует отметить, что согласно п. 33 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, переводный вексель может быть выдан сроком:

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенный день.

Получается, что если вексель выдан сроком во столько-то времени от составления (когда срок определен и составляет менее одного года) или на определенный день (когда срок определен и также составляет менее одного года), то вексель должен быть погашен в этот определенный срок, который составляет менее одного года.

Следовательно, в целях налога на прибыль доход в виде безвозмездно полученного векселя будет признаваться на дату подписания сторонами акта приема-передачи векселя.

Если вексель выдан сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, то невозможно точно определить срок погашения векселя.

Следовательно, в целях налога на прибыль доход в виде безвозмездно полученного данного векселя не возникает.

Однако следует учитывать, что если вексель выдан сроком по предъявлении и погашается в течение года или во столько-то времени от предъявления и погашается также в течение года, то у организации возникнет доход в виде безвозмездно полученного векселя, который будет признаваться на дату подписания сторонами акта приема-передачи векселя.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.06.2009