Налогоплательщик является пользователем земельного участка с разрешенным видом использования для эксплуатации комплекса зданий и сооружений. При проведении проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком неправомерно было применено освобождение от уплаты земельного налога, установленное в пп. 3 п. 2 ст. 389 гл. 31 "Земельный налог" НК РФ. Налоговый орган указал на то, что для применения указанного освобождения налогоплательщик обязательно должен быть включен в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, не признаются объектом налогообложения на основании пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ.

В пп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса РФ установлено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 66 ЗК РФ).

Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (п. 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316).

В целях реализации единой государственной политики в сфере приватизации федерального имущества предприятие Указом Президента РФ от 04.08.2004 N 1009 включено в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ (далее - Перечень).

В судебной практике возникают споры по вопросу о необходимости для налогоплательщиков быть включенным в указанный Перечень в целях правомерного применения в отношении имеющихся земельных участков освобождения, установленного в пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ.

Согласно позиции ВАС РФ указанный Перечень принят в целях реализации единой государственной политики в сфере приватизации федерального имущества в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" и не содержит положений, регулирующих вопросы землепользования и налогообложения. Таким образом, то, что предприятие включено в указанный Перечень, не является основанием для применения освобождения по пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ (Определение от 04.08.2008 N 6113/08).

Ранее арбитражные суды при предоставлении указанного освобождения предприятиям очень часто в постановлениях ссылались на данный Перечень в совокупности с другими доказательствами, обосновывали правомерность неуплаты земельного налога (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2008 N Ф04-5569/2008(11412-А67-40) и от 16.07.2008 N Ф04-4357/2008(8170-А45-37); ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 N А56-20254/2007).

Таким образом, исходя из позиции, изложенной в Определении ВАС РФ по делу N А76-31125-2006-47-1226/31, приходим к тому, что выводы налогового органа следует признать неправомерными. При этом необходимо отметить, что суд принимает решение по делу на основании представленных доказательств.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.06.2009