Налоговый орган провел камеральную проверку уточненной декларации по НДС, в которой сумма НДС меньше, чем в первоначальной декларации, и установил, что налогоплательщик неправомерно применил налоговую льготу, предусмотренную пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Налоговый орган, посчитав, что подача уточненной декларации с заявлением НДС к уменьшению повлекла возникновение у налогоплательщика недоимки, вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ и предложил уплатить НДС и пени за несвоевременную уплату налога. Правомерно ли данное решение налогового органа, если сумма НДС, исчисленного и уплаченного налогоплательщиком по первоначальной декларации, была рассчитана верно, возврат данной суммы налога или ее зачет в счет иных платежей не производились, недоимка по НДС за соответствующий период у налогоплательщика отсутствует?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в силу п. 1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Из изложенных положений следует, что подача уточненной декларации с заявлением налога к уменьшению не влечет возникновения у налогоплательщика недоимки.

Таким образом, поскольку сумма НДС, исчисленного и уплаченного налогоплательщиком по первоначальной декларации, была рассчитана верно, возврат данной суммы налога или ее зачет в счет иных платежей не производился, недоимка по НДС за соответствующий период у налогоплательщика отсутствует, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.06.2009