Акционерное общество выплатило дивиденды и удержало налог на прибыль организаций. Одним из акционеров акционерного общества является паевой инвестиционный фонд, который не предоставил акционерному обществу документального подтверждения того, что он не является плательщиком налога на прибыль организаций. Такое подтверждение паевой инвестиционный фонд предоставил после выплаты дивидендов. Имеет ли право паевой инвестиционный фонд на зачет или возврат уплаченного акционерным обществом налога на прибыль организаций? Каков порядок возврата налога на прибыль организаций?

Ответ: Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлен ст. 275 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль.

Статьей 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются юридические лица.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, находящимся на момент выплаты в собственности паевого инвестиционного фонда, акционерное общество не обязано было удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций. При этом необходимо документальное подтверждение того, что вышеуказанные акции принадлежат паевому инвестиционному фонду.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

На основании п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В рассматриваемой ситуации паевой инвестиционный фонд не является плательщиком налога на прибыль и, следовательно, не может подать в налоговый орган по месту своего учета в текущем году заявление о возврате суммы налога, удержанного с доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим паевому инвестиционному фонду (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 27-09/076876), и вернуть излишне удержанный налоговым агентом налог на прибыль.

Пунктом 14 ст. 78 НК РФ указано, что вышеизложенные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов налоговыми агентами. При этом возможность возврата излишне удержанных сумм налога (именно налога) налоговому агенту не предусмотрена. В связи с данным обстоятельством у налогового агента не исключены возможные проблемы с возвратом излишне удержанного налога на прибыль с дивидендов.

По общему правилу при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Обратите внимание, что НК РФ не предусмотрено прямой обязанности подачи уточненной декларации для получения возврата налога. Но существуют судебные решения, подтверждающие необходимость подачи уточненной декларации вместе с заявлением о возврате (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2004 N А66-9682-03).

Тем не менее Минфин России в Письмах от 10.04.2009 N 03-08-13, от 26.01.2009 N 03-03-06/1/31 и УФНС России по г. Москве в Письме от 15.08.2008 N 27-09/076876 поддерживают сторону налогоплательщика. В Письмах указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей акционера по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату акционеру. Исходя из этого в случае, когда акционерное общество уплатило налог с доходов в виде дивидендов, выплаченных имеющим льготу акционерам, функции по возврату акционеру излишне уплаченных сумм налога возлагаются на акционерное общество. При этом акционерное общество обязано представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций. Для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или возврата акционерам акционерное общество представляет в налоговый орган письменное заявление, составленное в произвольной форме.

При этом несмотря на то, что для целей налогообложения функции по зачету суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или возврату акционерам возлагаются на акционерное общество, оно не обязано их выполнять. Здесь взаимоотношения между акционерным обществом и акционерами по принятию им вышеуказанных мер строятся на основе гражданского законодательства Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством паевой инвестиционный фонд не имеет права на зачет излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль. Данное право может реализовать налоговый агент, неправомерно удержавший налог на прибыль.

Взаимоотношения между акционерным обществом и акционерами по выплате недоплаченных дивидендов строятся на основе гражданского законодательства Российской Федерации.

Г. Н.Афиногенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.06.2009