Организация осуществляет представительские расходы. Относятся ли к представительским расходам и, следовательно, можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль организаций расходы на приобретение жевательной резинки?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы, в соответствии с НК РФ, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Установленный НК РФ перечень расходов, относимых к представительским расходам, является закрытым, однако в НК РФ не детализировано, что можно учитывать, например, в качестве буфетного обслуживания или проведения официального приема, а что нельзя. Учитывая достаточно широкую трактовку данных понятий, на практике организации нередко испытывают трудности при решении вопроса о том, являются ли те или иные затраты представительскими расходами или нет.

Относительно включения в состав представительских расходов приобретения жевательной резинки можно отметить следующее.

Письмом УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89121.2 разрешено в составе представительских расходов учесть затраты организации на приобретение продуктов питания при проведении деловых переговоров и презентаций услуг. Минфин России в Письме от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 разъяснил, что расходы на приобретение продуктов питания для организации официального приема могут быть учтены в составе представительских расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, уполномоченные органы делают вывод, что стоимость продуктов питания, приобретенных в рамках проведения официальных приемов, может включаться в состав представительских расходов.

Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" дает следующее определение понятия "пищевые продукты": продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка.

Сопоставляя вышеуказанные нормы, считаем, что жевательная резинка относится к продуктам питания, и, следовательно, в соответствии с мнением Минфина России о возможности включения расходов организации на приобретение продуктов питания для организации официального приема в состав представительских расходов ее стоимость может быть включена в состав представительских расходов для целей налога на прибыль.

Обращаем внимание, что для того, чтобы представительские расходы можно было учесть в составе расходов, необходимо, чтобы документально был подтвержден сам факт проведения официального представительского мероприятия. Это может быть, например, протокол переговоров с указанием обсужденных вопросов и достигнутых договоренностей. Также должно быть подтверждение о понесенных затратах (авансовый отчет, отчет о представительских расходах, акт об осуществлении представительских расходов с приложением документов, их подтверждающих). Кроме того, необходимо, чтобы были в наличии такие документы, как план представительского мероприятия с указанием цели, места и сроков его проведения, смета представительских расходов и др.

Г. Н.Афиногенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.06.2009